39 / 398
פרק
2 -
היערכות לקראת תום שנת המס
2021
ותחילת שנת
2022
39
2 .
שיקולי פעי
לות באמצעות חברות לעומת פעילות של יחידים
החל מיום
1
בינואר
2018
ואילך שיעור מס החברות
הינו בשיעור של
23%
. כמו כן, שיעור המס השולי הגבוה ביותר
הינו בשיעור של
47%
ושיעור
המס הנוסף על הכנסות גבוהות
הינו בשיעור של
3%
)מסכום ההכנסה חייבת העולה
על
647,640
ש"ח נכון לשנת
2021 .(
לגבי פעילות עסקית
-
ניתן לראות על פי הניתוחים שלהלן, כי קיימת עדיפות קלה
)בשנות המס
1202
-ו
2 202 (
בשיעורי
המס הכוללים לגבי מיסוי הפעילות של הכנסות עסקיות רגילות אצל חברות וחלוקתן כדיבידנד לעומת מי
סוי פעילות
עסקית על
-
ידי יחידים. העדיפות קיימת, עוד מבלי להביא בחשבון את דמי הביטוח הלאומי המוטלים על יחידים.
יחד עם זאת, יש לזכור, שהחל משנת
2017
נכנס לתוקף סעיף
62
א לפקודה, הקובע שהכנסות של "חברות ארנק" ימוסו
כאילו מדובר בהכנסתו של היחיד )
ראה בהרחבה
בחו -
זר נפרד
בפרק
4
ל
חוברת זו
(, ועל כן, באותם מקרים שפורטו בסעיף,
לא ניתן לנצל עוד את יתרונות המיסוי של פעילות באמצעות חברה.
להלן פירוט:
ניתוח הבדלי המיסוי בין פעילות באמצעות יחיד לעומת הפעילות באמצעות חברה
מסה תו בשנ
1 202
-ו
2 202
:
ושנ
ת מס
2021
-ו
2022
שיעור המס השולי
המירבי על יחידים )לא
כולל ביטוח לאומי(
שיעור מס
החברות
שיעור המס הכולל על
החברה ובעלי מניותיה
בחלוקת דיבידנד
לבעל מניות
מהותי
הפרש מס
ללא מס הכנסות גבוהות
47%
23%
46.1%
0.9%
כולל מס הכנסות גבוהות
50%
23%
48.4%
1.6%
•
לגבי פעילות עסקית
-
שיעור המס השולי המירבי לפעילות באמצעות היחיד הינו
-
47%
, ועל הכנסות
מעל
647,640
ש"ח
)הסכום נכון לשנת
2021
( בשנה תוספת של
3%
, ובסך הכל
-
50% .
לעומת זאת, שיעור המס הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בשנ
ים
2020
-ו
2021
- הינו
46.1% ) 23%
+
מס חברות
77X 30%
(, ואם מדובר על יחיד עם הכנסות שנתיות מעל
651,600
ש"ח )הסכום
מעודכן לשנת
2020
( שיעור המס הכולל בפעילות באמצעות חבר
- ה יהיה
48.4% ) 23%
+
מס חברות
77X 33%
(. על
כן,
עשוי להיות יתרון קטן לפעילות עסקית באמצעות חברה, אפילו אם מושכים את רווחי החברה באופן שוטף.
נוסיף גם, שכאשר משקללים בחישוב את דמי הביטוח הלאומי החלים,
ישנו יתרון עוד יותר גדול במיסוי הכנסות
עסקיות רגילות אצל
חברות על פני מיסוי כיחידים
, מאחר ששיעור המס הכולל המופיע בטבלה לעיל אינו כולל את דמי
הביטוח הלאומי.
יש לציין, כי ניתן לבחון הפחתת נטל המס הכולל במיסוי דו שלבי, באמצעות משיכת חלק מרווחי החברה בדרך של
משיכת שכר כדי לנצל את מדרגות המס הראשונות עד לתקרה
החייבת בדמי ביטוח לאומי או לחילופין ע
ד
לגובה ההכנסה
שמביאה למס אפקטיבי בשיעור המס החל על הדיבידנד )קרי, מס בשיעור
30%
הכולל מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי(
ואת היתרה למשוך כדיבידנד
.
•
לגבי מיסוי רווח הון
-
קיים יתרון מס משמעותי במיסוי
רווחי הון
של יחידים לעומת ח
ברות.
נטל המס אצל יחיד הינו
25%
, או
30% -
באם אותו יחיד הינו בעל מניות מהותי, ועל הכנסות מעל
647,640
ש"ח בשנה
)מעודכן לשנת
2021
( תוספת של
3%
, ואילו נטל המס הכולל על רווח הון בידי חברה וחלוקתו כדיבידנד ליחיד )שהינו
בעל מניות מהותי בחברה(
ו בשנ הינו
ת המס
2021
-ו
2022
לכל הפחות
46.1%
) 23%
+
מס חברות
30%
על
הדיבידנד(.