מדריך המיסוי שלך - Deloitte

34 / 398

פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2021 ותחילת שנת 2022
34
במסגרת המסלול של מפעל טכנולוגי ניתנות
הטבות
במס לגבי
הכנסות
אשר מקורן מנכסיםלא
מוחשיים
מוטבים מסוימים
כפי שהוגדרו בתיקון 73 לחוק. נכסים לא מוחשיים מוטבים אלו כוללים בין היתר -
פטנט
, רשום
תוכנת
זכות , מחשב
זני של מטפחים
צמחים
וכדומה , בשיעורי מס נמוכים החל מיום1
בינואר
2017 כדלקמן: למפעל טכנולוגי מועדף )שיעור
מס של 7.5% באזור פיתוח א' או שיעור מס של 12% באזור אחר( ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד )שיעור מס של 6%.(
בנוסף שיעור המס על הדיבידנד שמקורו באותן הכנסות יהיה נמוך יותר במקרים מסויימים.
נושאיםשיש
לבחון
• הודעה על החלת הוראות מפעל מועדף - חברה המבקשת להחיל עליה את הוראות תיקון 68 לחוק העידוד
)מפעל מועדף( ובכך לוותר על ההטבות הקודמות מכוח נוסח החוק הישן )הטבות של מפעל מוטב ומפעל מאושר(,
ריכה לשלוח הודעה )באמצעות ( לא יאוחר מהמועד הקבוע להגשת הדוח השנתי )לפי פרשנות רשו
המסים, מדובר במועד שנקבע בפקודה ללא אורכות( וההודעה תחול לגבי שנת המס שלאחר שנת המס שלגביה
הוגש הדוח ואילך, בלא זכות חזרה ממנה .
לפיכך, לגבי חברה שטר
ם מסרה
הודעה זו לגבי שנת המס 2021 אנו ממליצים ליצור עמנו קשר.
חברה המעוניינת להחיל עליה את הוראות המפעל המועדף החל משנת המס 2022 )שכן לא עברה למסלול זה
קודם לכן( צריכה לשלוח את ההודעה לכל המאוחר עד ליום 31 במאי 2022 .
• בחינה האם המפעל עומד בתנאים המקדמיים של "מפעל מועדף" - ייצוא של לפחות 25% ממכירותיו ו"מפעל
תעשייתי" כהגדרתו בסעיף 51
לחוק.
• בחינת כדאיות להחלת הוראות "מפעל טכנולוגי מועדף" החל מיום1
בינואר
2017 . לפירוט ראו חוזר נפרד בפרק
9 - ב תמריצים חוברת זו.
• בדיקת שיעורי הפחת, לרבות כדאיות דריש ת פחת מואץ לפי חוק העידוד, לעומת תביעת פחת מואץ לפי תקנות
הפחת שהותקנו מכוח חוק התיאומים או תביעת שיעורי פחת רגילים. כמו כן, יש לבדוק בנוסף גם את כדאיות
דרישת כפל הפחת בגין ציוד שנרכש בתקופה 1.9.2020
עד
30.6.2021 , חוזר ראו
נפרד
בפרק
1 לחוברת זו.
• בחינת חשי פה לפעולות במסלול הטבות חלופי )הכנסות פטורות( שעלולות להיחשב כתשלום דיבידנד על פי סעיף
51 )ח( לחוק )כנוסחו לפני תיקון מס' 60 ( או על פי סעיף 51 ב כנוסחו אחרי תיקון 60 לגבי מפעל מוטב ועל כן
לשלול את הפטור על אותן הכנסות. יש לבדוק את החשיפה גם לגבי הכנסות פטורו ת של מפעל מאושר באזור
פיתוח א' במסלול מענקים. ראה גם פס"ד טבע )חוזר מסים 26.2021 של משרדנו(.
• בחינת קיזוזים של הפסדים מועברים ושוטפים, לאור פסקי דין כרמל אולפינים ומודול בטון של ביהמ"ש העליון
מדת רשות המסים, כפי שהובעה לגבי קיזוז הפסדים במפעל מעורב.
• יש לשקול הקדמת/דחיית הכנסות )שלא באופן מלאכותי( במקרים של סיום/התחלת תקופת הטבות של מפעל
מוטב/כתב אישור כלשהו )לא רלוונטי למפעל מועדף(. לעניין סיום תקופת ההטבות, תשומת לבכם שבפס"ד
סטרלינג סופטוור של ביהמ"ש העליון נקבע, שיש למנות את התקופה של 14 השנים מתחילת שנת המס שבה
יתן כתב האישור )ראה
• יש לבחון האם ישנן הכנסות נוספות שהן אינטגרליות לפעילות הזכאית להטבות לצורך הכללתן בזכאות למס מ ופחת.
• בדיקת חישוב הצמדת מחזורי בסיס למדד תפוקות התעשייה או לשער מטבע היצוא העיקרי )כנמוך(, למי שיש ייצוא
מינימלי של 70% )ישיר או עקיף(. )לא רלוונטי לחברה שבחרה להחיל על הכנסותיה את תיקון 68
לחוק(.
22 שומת לב כ.צ.ט נוביס בע"מ, בו נקבע שייצוא לחו"ל של א במישרין, אלא באמצעות חברה משווקת, עלול לשלול
את ההטבות שהוענקו בחוק וכן לפס"ד דומה נוסף - ע"מ 55611-07-17 אלבטרוס א.ד. מכלולים תעופתיים
בע"מ.
23 "מ ע 15-01- 57133 טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ירושלים )ניתן ביום 27.10.2021 .(