46 / 398
פרק
2 -
היערכות לקראת תום שנת המס
2021
ותחילת שנת
2022
46
לפיכך, באם רוצים למכור מניה שטמון בה הפסד, ובגין המניה חולק דיבידנד, יש לשקול את דחיית המכירה
עד לחלוף
24
החודשים.
•
במקרה של הפסד ממכירת נייר ערך, ניתן להוסיף לו גם הפסד ריאלי לפי סעיף
9
)ג( לחוק התיאומים )מחושב רק
עד לסוף
2007
, בהתאם להוראות המעבר לביטולו
של חוק התיאומים(.
4.3
ניירות ערך שטמון בהם רווח המוחזקים על
-
ידי חברות:
רווח מניירות ערך המסווג כרווח הוני )ייתכנו גם רווחים מניירות ערך המסווגים כפירותיים בהתאם למבחני סיווג
הרווחים(, ניתן לקזז מולו הפסד עסקי שוטף. עם זאת, לא ניתן לקזז הפסד עסקי
מועבר משנים קודמות כנגד רווח ריאלי
מנייר ערך אשר סווג כרווח הון, באם אינו "רווח הון בעסק".
לפיכך, באם יש הפסד עסקי שוטף בשנת המס הנוכחית )
2021
( ולא צפוי בשנה הבאה הפסד הון או הפסד עסקי
שוטף, כדאי לשקול מימוש של נייר ערך סחיר שטמון בו רווח כבר בשנת המס
2021 .
מבחינה מיסויית, השקעה של חברה במק"מ עדיפה בדרך כלל על השקעה בפיקדון בנקאי, מאחר ש: )א( ניתן לקזז
הפסדים מניירות ערך כנגד רווח ממכירת מק"מ )יצוין כי מכירת המק"מ לפני מועד פדיונו תסווג כאירוע מס של רווח הון
ואילו פדיון המק"מ יסווג כהכנסה מדמי ניכיון(; )ב
( המס על המק"מ מוטל על מרכיב הרווח הריאלי בלבד.
4.4
סדר קיזוז הפסדים בשנת
2021
אצל חברות
-
דוגמא
נתונים
ש"ח
הפסד מועבר משנים קודמות מני"ע
)
1,000 (
רווח ממכירת מניות
X
בע"מ
600
הפסד ממכירת מניות
Y
בע"מ
)
1,500 (
סה"כ רווח )הפסד( שוטף
נטו -
) 900 (
הכנסות מריבית בגין אג
"
ח סחיר
1,600
סה"כ רווחים בשנת
2021
700
סדר קיזוז ההפסדים
אפשרות א' )"האפשרות הנאיבית"(
ש"ח
אפשרות ב' )"האפשרות המועדפת"(
ש"ח
הכנסות מריבית בגין אג"ח
1,600
הכנסות מריבית בגין אג"ח
1,600
בניכוי: הפסדים שוטפים מני"ע )נטו(
) 900 (
בניכוי הפסדים שוטפים מני"ע
Y
בע"מ
)
1,500 (
הכנסות מריבית בגין אג"ח לאחר קיזוז
700
הכנסות מריבית בגין אג"ח לאחר קיזוז
100
רווחים ממכירת מניות
X
בע"מ
600
בניכוי: הפסדים מועברים מני"ע משנים
קודמות
)
1,000 (
יתרת הפסדים מני"ע להעברה לשנים
הבאות
)
1,000 (
יתרת הפסדים מני"ע להעברה לשנים
הבאות
) 400 (
סה"כ מס לתשלום )
700X
23%(
161
סה"כ מס לתשלום )
100X
23%(
23