89 / 398
פרק
4 -
מיסוי יחידים
:
חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד
, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני,
נאמנויות
89
4.1
מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק",
משיכות כספים ו
שימו
ש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים )תיקון
235
לפקודת מס הכנסה(
להלן מבנה החוזר:
הנושא
סעיף בפקוד
ה
מספרי הסעיפים
בחוזר זה
הקדמה כללית
1
מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על
-
ידי בעל מניות מהותי יחיד
)לרבות תאגיד שקוף(
3
)ט
1(
2-15
מיסוי "חברות ארנק"
62
א
16-19
מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו
כאילו חולקו
77
20
הוראת שעה לחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בתקופה
1.1.2017
-
30.9.2017
21
הקדמה
ת כללי
1 .
ביום
29
בדצמבר
2016
פורסם
ב ספר החוקים 2592, חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי
התקציב לשנות
2017
-ו
2018
(, התשע"ז
-
2016
)להלן: "
החוק
" או "
התיקון
("
.
החוק כולל, בין היתר, גם פרק העוסק במיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה המטפל בתופעת ניצול לרעה של
שיטת המיסוי הדו
-
שלבי
על החלה
חברות )תיקון מס'
235
לפקודת מס הכנסה
-
ראו סעיפים
94-97
בחוק(.
פרק זה כולל את המרכיבים הבאים:
)1(
מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על
-
ידי בעל מניות מהותי יחיד
)לרבות תאגיד שקוף(
43 -הוספת סעיף
3
)ט
1
( לפקודה;
)2(
מיסוי "חברות ארנק"
: ההכנסה החייבת של חברת
מעטים, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל מניות מהותי
בה תיחשב כהכנסתו של היחיד
-
הוספת סעיף
62
א לפקודה;
)3(
מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו
:
תיקון סעיף
77
לפקודה;
)4(
הוראת שעה לחלוקת דיבידנד
לבעל מניות מהותי בתקופה שמיום
1
בינואר
2017
עד
30
בספטמבר
2017
)ועל
כן תוקף ההוראה הסתיים( בשיע
ור מס מופחת של
25%
כולל מס יסף.
לעניין זה
-
ראה
חוזר מ סים 23.2017 ש למשרדנו
;
אנו ממליצים לבחון את יישומם של הסעיפים הנ"ל עוד לפני תום שנת המס
2021
, ובמיוחד לגבי סגירת יתרות
חובה שנוצרו לפני
31
בדצמבר
2020 .
הרקע לתיקון לפי דברי ההסבר שצורפו להצעת החוק
: עקרון
-הדו המיסוי
שלבי
במיסוי
חברות
ועקרון השקילות
המיסויית
שלפיה
יצומצם
בין ההבדל
שיעורי המס
על החלים
הכנסה
יחיד בידי המופקת
לבין
אותה הכנסה
בידו המופקת
באמצעות
חברה, הם
מעקרונות היסוד
בשיטת
מיסוי
התאגידים
בישראל
.
החלטה
לפעול באמצעות
חברה
מונעת
משיקולים
רבים
43
בתיקון
245
לפקודת מס הכנסה מיום
17.1.2018
תוקן
הסעיף רטרואקטיבית, כך שהסעיף יחול רק על בעל מניות מהותי שהוא
יחיד או על "תאגיד שקוף", קרי הוא לא יחול על בעל מניות שהוא חברה )שאינה תאגיד שקוף(.