12 / 398
פרק
1 –
מה חדש בשנת המס
2021
12
עם זאת, סעיף
47
)א
2
( לחוק קובע, כי אם חולק דיבידנד מתוך הכנסה של מפעל שהושגה בתקופה שבה הייתה החברה
פטורה ממס חברות לפי סעיפים
47 )(
)א
5
( או )א
1
(, תהיה חייב
ת החברה, בשנת המס שבה חולק הדיבידנד, במס חברות
על סכום הדיבידנד המחולק, בשיעור מס החברות שהייתה חייבת בו אילולא הייתה פטורה ממס חברות בשנה שבה
הופקה ההכנסה.
בנוסף, סעיף
51
א לחוק
2קובע את שיעורי המס החלים על
חברה מוטבת
)בעלת מפעל מוטב(, במסלול החל לעניין
זה
טרם תחילתו של תיקון מס'
68
. סעיפים
51 )(
א)א
1
( עד
51 )(
א)א
3
( קובעים תקופות פטור מתשלום מס חברות, בהתאם
לאזור הפיתוח שבו נמצא המפעל )בין שנתיים לעשר שנים(
3 .עם זאת, בדומה לסעיף
47
)א
2
( לחוק, ובדומה לסעיף
51
)ח( לחוק טרם תיקונו בתיקון מס'
60
, קובע סעיף
51
ב לח
וק כי
בעת חלוקת דיבידנד מתוך הכנסה של מפעל שהושגה בתקופה שבה הייתה החברה פטורה ממס לפי סעיף
51 ,(
א)א
תהיה חייבת החברה, בשנת המס שבה חולק הדיבידנד, במס חברות על סכום הדיבידנד המחולק, בשיעור מס החברות
שהייתה חייבת בו לפי הוראות סעיף
47
, אילולא הייתה פטורה ממס
חברות בשנה שבה הופקה ההכנסה.
שיעור מס החברות שחל על החברות במועד חלוקת דיבידנד, נע בין
10%
-ל
25%
)לפי שיעור השקעת החוץ בחברה(,
ואילו שיעור המס החל על מקבל הדיבידנד הוא
15%
, קרי מס אפקטיבי כולל שנע בין
23.5%
-ל
36.25% .
המצב המתואר לעיל גרם לכך שחברות שק
יבלו פטור ממס לפי החוק, נמנעו מחלוקת דיבידנד על
-
מנת שלא לשאת במס
בעת החלוקה. כך למעשה, במהלך תקופה ארוכה מאוד לא נגבו כלל מיסים בשל ההכנסות הפטורות.
ביום
6
בינואר
2011
פורסם תיקון מס'
68
לחוק, אשר שינה משמעותית את הוראות החוק, כך שבוטל המתווה המתואר
לעיל
ובמקומו נקבע כי יחולו על
מפעל מועדף
שיעורי מס קבועים מופחתים, וזאת בהתאם לאזורי הפיתוח שבהם מצויים
המפעלים )אזור פיתוח א' או ב'(, ובלא קשר לשיעור השקעת החוץ בחברה. ההסדר החדש לא קבע הוראות בדבר מיסוי
מיוחד החל על חברה המחלקת דיבידנד מתוך רווחי המפעל המועדף
, מאחר שכאמור הוא כבר לא מקנה פטור ממס על
ההכנסות. לאחר התיקון האמור, חברה תושבת ישראל המקבלת דיבידנד שמקורו ברווחי מפעל מועדף אינה חייבת במס
בשל הכנסה זו.
תיקון מס'
68
לא חייב את החברות לעבור למסלול הקבוע בו ואף לא קבע הוראות מעבר לגבי הרווחים
הצבורים של
חברות שיבחרו לעבור למסלול זה.
במטרה לעודד את חלוקת הרווחים הכלואים, נחקק ביום
12.11.2012
תיקון
69
לחוק שהעניק
תשלום מס מופחת בגין
הכנסות פטורות
מכוח החוק לעידוד
שנצברו עד ליום
31.12.2011
ואשר חולקו בתקופה של שנה מיום פרסומו של אותו
תיקון.
תיקון החוק הנוכחי )תיקון
74
( קובע הוראות דומות לאלו שנקבעו בתיקון
69
, אך
לגבי
הכנסות
פטורות
ליום עד שנצברו
31.12.2020
, בשינויים מסוימים ובהתייחסות לנושאים נוספים כמפורט להלן.
3 .
עיקרי התיקון
תיקון
74
מאפשר לחברה לשלם מס חברות על הכנסה שהושגה בתקופה שבה הייתה החברה פטורה ממס כאמור
לעיל, בשיעורים מופחתים, וזאת למשך שנה אחת מיום פרסומו של
) תיקון ה
15/11/2021
(.
נקבע
מתווה הטבות דומה לזה שנקבע בתיקון
69 ,
בכפוף לתנאים שנקבעו בו, לרבות התנאי לפיו חברה שבחרה
לשלם
מס חברות על הכנסה צבורה נבחרת, תשקיע במפעל תעשייתי
שבבעלותה
בתקופה של חמש שנים
סכומים
לשם רכישת
נכסים יצרניים למעט בניינים, השקעה במחקר ופיתוח בישראל, או תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל,
ביחס למספר העובדים שהועסקו במפעל בתום שנת המס
2020 .
על הכנסות פטורות כאמור שלא ישולם עליהן מס לפי
הוראת השעה
, ישולם בעתיד מס חברות בהתאם לשיעורים
ולמועדים הקבועים בסעיף
47
ובסעיף
51
ב לחוק, לפי העניין.
2
כנוסחו בתיקון
60
לחוק
שפורסם ביום
11.4.2005
.
3
לפני תיקון
60
לחוק, חברה יכלה לקבל פטור על ה
כנסותיה ממפעל מאושר במסלול החלופי, לפי סעיף
51
)ב( לחוק.