מדריך המיסוי שלך - Deloitte

16 / 398

פרק 1 – מה חדש בשנת המס 2021
16
כן יחולו הוראות ניכוי במ קור על חברה המחלקת דיבידנד לפי הוראות התיקון לחוק.
נדגיש, ההודעה על הכנסה צבורה נבחרת, אינה מחייבת לחלק את הדיבידנד בפועל לבעלי המניות )ועל כן תשלום
מס של 15% על ידי בעל המניות(, על מנת להבטיח את תשלום המס המופחת על אותה הכנסה שנהנתה מהפטור.
3.5 ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים - שינויים בסעיף 74
לחוק
בהתאם לתיקון החוק בוצעו השינויים הבאים -
( א) סעיף קטן )ד() 4 ( בטל – ()ב
(ב) אחרי סעיף קטן )ד( יבוא -
")ד 1 ( בחלוקת דיבידנד של חברה אשר הייתה לה הכנסה צבורה, יראו לעניין סעיף 47 )א 2 (, סעיף
51) ג( או )ח(, כנוסחו לפני תחילתו של תיקון מס' 60 , או סעיף 51 ב כאילו חלק הדיבידנד השווה
למנה המתקבלת מחלוקת הכנסתה הצבורה של החברה לרווחי החברה, חולק מתוך הכנסה
שהושגה בתקופה בה הייתה החברה פטורה ממס.
לעניין זה:
"
הכנסה
צבורה " – הכנסה שנצברה עד למועד חלוקת הדיבידנד ומתקיימים לגביה התנאים האמורים
בפסקאות ) 1 ) -( ו 2 ( להגדרה "הכנסה צבורה" שבסעיף 52 .(
ד)א
" רווחי החברה "- כלל ההכנסה החייבת של החברה, בתוספת ההכנסות הפטורות ממס, לרבות שבח
כמשמעותו בסעיף 6 לחוק מיסוי מקרקעין, ש נצברו מיום ה תה תאגדו , בניכוי המס המתחייב ששולם
עליה ובניכוי דיבידנד ש
חולק".
עיף ס 74 כנוסחו לאחר התיקון האמור יחול על דיבידנד שחולק מיום 15
באוגוסט
2021 ואילך מתוך רווחי החברה,
כהגדרתם בסעיף 74 )ד 1( , "כדי למנוע ניצול לרעה של המצב החוקי טרם כניסת החוק המוצע לתוקף, באמצע ות חלוקת
דיבידנדים" )הנימוק שהובא בדברי ההסבר להצעת חוק(.
לפי דברי ההסבר של הצעת החוק,
הרצון
לבטל את הוראות סעיף 74 )( )ד 4 ()ב( לחוק שאפשר לחברות
לחלק
אשר רווחים
לא
מיוחסים
להכנסות פטורות , "וזאת בשל כך שהוראה זו
ה הביא
למחלוקות רבות בין פקידי השומה ל חברות בין
, על
ייחוס אודות
מקור
לחלוקת . " רווחים בהקשר זה נקבעה בסעיף קטן )ד 1 ( הוראה לפיה כל דיבידנד שיחולק החל מיום 15
באוגוסט 2021 על ידי חברה שיש לה הכנסה צבורה, ייוחס באופן יחסי להכנסה פטורה, זאת בהתאם ליחס הקיים אצל
החברה בין הכנסותיה הפטורות לכלל . רווחיה
נזכיר כי הגדרת הכנסה צבורה הינה "לרבות הכנסה שהוונה", כלומר שגם הכנסה פטורה שהוונה בעבר להון החברה,
ואפילו אם חלפו שנים רבות מאז בוצע ההיוון, על פי התיקון לחוק, אותה הכנסה מהוונת תיווסף לסכום ההכנסה הפטורה
שאליו ייוחס חלק יחסי מהדיבידנד שיחולק.
לדעתנו, התיקון מטיל מיסוי רטרואקטיבי ומנוגד לחלוטין להוראות סעיף 72 א לחוק שכותרתו יציבות ההטבות
מזה שנים שמורה לנישום הזכות להצביע על המקורות לחלוקת דיבידנ ד וכך להימנע בצורה אקטיבית מחלוקת
רווחים פטורים ממס ולא לחינם קבע זאת במפורש סעיף 74 )( )ד 4 ()ב( לחוק . בהתאם לתיקון כל חלוקת דיבידנד
עתידית )ואפילו אם חולקה החל מיום 15.8.2021 ועוד בטרם פורסמה הצעת החוק, כל שכן טרם אושרה חקיקה
בכנסת( תחייב חלוקה פרופורציונאלי ת מהמקורות השונים החייבים בשיעורי מס שונים לרבות מהכנסות פטורות.
הוראה זו באה לעודד חברות ליישם את הוראת השעה כדי ליהנות משיעורי מס מופחתים על חלוקת הכנסה פטורה,
שאם לא כן , בכל דיבידנד עתידי )לרבות אירוע שיכול להיחשב כחלוקה בהתאם לפרשנותה המחמירה של רשות
המסים, אף אם לא הוכרזה חלוקה באופן פורמלי – " דיבידנד רעיוני" , בהתאם להוראות
סעיף
51 ,( )ח
כנוסחו
לפני
של תחילתו ' מס תיקון 60 ,
או
סעיף
51 ב לחוק כנוסחו לאחר התיקון האמור ( , החברה תחלק כדיבידנד חלק יחסי
מההכנסה הפטורה ותתחייב בשיעורי מס גבוהים יותר מהקבועים בהוראת השעה.
8
סעיף
72 קובע א : "מי שניתן לו אישור או מי שבחר בהטבות מס בשל מפעל מוטב כאמור בסימן ב' לפרק שביעי, יהיה זכאי להטבות
שהיו ק בועות בחוק זה כתקפו ביום מתן האישור או בשנת הבחירה, לפי הענין, בהתאם לתנאים ולמגבלות שהיו קבועים כאמור".