מדריך המיסוי שלך - Deloitte

15 / 398

פרק 1 – מה חדש בשנת המס 2021
15
דוגמה א' להמחשה :
נתון: הכנסה צבורה של 1,000 ; יחס הפשרה 100% ; שיעור מס חברות אלמלא הפטור - 25% .
הטבת המס בגין הוראת השעה: 1000*(25%-10%)= 150
סכום ההשקעה המיו עדת הנדרש: 30%*1000*100%*25%= 75
אחוז ההשקעה המיועדת מסכום הטבת המס: 75/150=50%
דוגמה ב' להמחשה :
נתון: הכנסה צבורה של 1,000 ; יחס הפשרה 80%; שיעור מס חברות אלמלא הפטור - 25% .
הטבת המס בגין הוראת השעה: 1000*80%*(25%-11.5%)= 108
סכום ההשקעה המיועדת הנדרש: 30%*800*80%*25%= 48
אחוז ההשקעה המיועדת מסכום הטבת המס: 48/108=44.4%
דוגמא ג' להמחשה:
נתון: הכנסה צבורה של 1,000 ; יחס הפשרה 20%; שיעור מס חברות אלמלא הפטור - 25% .
הטבת המס בגין הוראת השעה: 1000*20%*(25%-16%)=18
סכום ההשקעה המיועדת הנדרש: 30%*200*20%*25%=3
אחוז ההשקעה המיועדת מסכום הטבת המס: 3/18=16.7%
סכום ההשקעה לגבי חברה שחל עליה שיעור
המס
) המזערי 6% ( - סכום ההשקעה המיועדת יהיה ההפרש שבין סכום
הטבת המס שקיבלה החברה בשל שיעור המס המזערי ובין הסכום המתקבל ממכפלה של 30% במס החברות שהיה חל
על ההכנסה לפי הוראות סעיף 47 , ובהכנסה הצבורה הנבחרת. לעניין זה, "סכום הטבת המס" - ההפרש שבין שיעור מס
החברות שהיה חל על ההכנסה לפי הוראות סעיף 47 ובין שיעור המס המזערי, כשהוא מוכפל בהכנסה הצבורה הנבח
רת.
לפיכך, הנוסחה לסכום ההשקעה המיועדת במקרה זה הינה:
) = סכום ההשקעה המיועדת שיעור מס חברות אילולא הפטור X הכנסה צבורה נבחרת X 30% (
בניכוי )סכום הטבת המס מהפשרת רווחים כלואים(
דוגמא ד' להמחשה:
נתון: הכנסה צבורה של 1,000 ; יחס הפשרה 80%; שיעור מס חברות אלמלא הפטור - 10% .
סכום הטבת המס בגין הוראת השעה: 1000*80%*(10%-6%)=32
סכום ההשקעה המיועדת הנדרש: 32-(30%*10%*1000*80%)=8
אחוז ההשקעה המיועדת מסכום הטבת המס: 8/32=25%
הסנקציה על אי ביצוע בפועל של ההשקעה המיועדת - לא השקיעה החברה את מלוא ההשקעה המיועדת עד לתום
תקופת חמש השנים, תחויב במועד זה על ההכנסה הצבורה הנבחרת, במס חברות נוסף על המס המופחת ששילמה לפי
הוראת השעה, בגובה ההפרש שבין ההשקעה המיועדת לבין ההשקעה שהשקיעה בפועל. מס החברות הנוסף ישולם
בתוך 30 ימים מתום תקופת חמש השנים ובתוספת ריבית והפרשי הצמדה מיום ההודעה למנהל ועד יום התשלום.
נציין כי פי
החלטת
מיסוי
של רשות המסי שניתנה בעקבות תיקון 69 , חברה שהפס יקה את פעילותה
העסקית תוכל לשלם את מס החברות בגין "ההכנסה הצבורה הנבחרת" ללא ביצוע השקעה מיועדת. "יחס ההטבה" של
החברה יעמוד על 0.3 ללא תוספת בשל "יחס ההפשרה".
3.4 מיסוי בעלי המניות בשל קבלת דיבידנד מתוך הכנסה צבורה נבחרת וחובת ניכוי במקור
אם קיבל אדם דיבידנד ששולם מתוך הכנסה נבחרת צבורה, יהיה חייב עליו במס הכנסה בשיעור של 15% , ויחולו לעניין
זה הוראות סעיף 47 )( )ב 2 ( לחוק ומנגנון הזיכוי שבו, בשינויים המחויבים.
בנוסף, נקבע כי שיעור המס של 15% כאמור לעיל לא יחול בחלוקת דיבידנד בין חברות )דהיינו קבלת דיבידנ ד ע"י חברה
תושבת ישראל מתוך הכנסה צבורה נבחרת תהא פטורה ממס נוסף אצל החברה המקבלת(, כפי שנקבע בהוראות
המעבר לתיקון מס' 68 לחוק, שכן בהוראות מעבר אלה קבועות הוראות מקלות לחברה שתבחר לעבור להסדר החדש
)מפעל מועדף( שנקבע בתיקון האמור.