מדריך המיסוי שלך - Deloitte

13 / 398

פרק 1 – מה חדש בשנת המס 2021
13
, בנוסף
בוטלו
הוראות סעיף 74 )( )ד 4 ()ב( לחוק שאפשר לחברות
לחלק
לא אשר רווחים
מיוחסים
להכנסות . פטורות
נפרט על השינויים בהרחבה בהמשך.
3.1 הגדרת הכנסה צבורה נבחרת
הגדרת " הכנסה צבורה ", שבשלה ניתן לבקש לשלם שיעור מס חברות מופחת )תנאים מצטברים(:
• הכנסה פטורה שנצברה עד ליום 31 בדצמבר 2020 , לרבות הכנסה שהוונה , שהיתה פטורה ממס חברות בשנת
המס שבה הופקה, לפי סעיף 47 )( )א 5 ( או )א 1 (, לפי סעיף 51 )ב( כנוסחו לפני תחילתו של תיקון 60 , או לפי סעיף
51 )( א)א 1 ) ,( ()א 2 ) ( או 3.(
• החברה טרם חבה במס חברות בשל אותה הכנסה בעקבות חלוקת דיבידנד, לרבות במקרים שאותם רואה החוק
כחלוקת דיבידנד אף אם לא חולק בפועל, לפי סעיפים 47 )א 2 ,( 51 )ג( או )ח( כנוסחו לפני תחילת תיקון מס' 60 ,
סעיף 52 א )הוראת שעה לפי תיקון 69 – מס חברות על הכנסה צבורה נבחרת( או סעיף 51 .ב
ואולם, מגבלה זו לא תחול על חבות במס בשל סכום שנתנה החברה לחבר בני אדם המוחזק על ידה, או
שזקפה אותו לחובתו, בין במישרין ובין בעקיפין, לרבות רכישתו מצד שלישי . לעניין זה "החזקה - כהגדרתה
בפסקה ) 3 ( להגדרה "קרוב" בסעיף 88 פקודה
חברה שהייתה לה בשנת המס המסוימת הכנסה צבורה וברצונה לחלקה , תשלם עליה, כולה או חלקה )על פי בחירתה(,
מס חברות בשיעור מופחת לפי התיקון לחוק )להלן: " הכנסה צבורה נבחרת (" , ועליה להודיע על בחירתה למנהל רשות
המיסים.
נציין, שלהגדרת הכנסה צבורה נוספו המילים "לרבות הכנסה שהוונה" שלא נכללו בהגדרה שהיתה בתיקון 69 .
לגבי המשמעות של תוספת זו - ראה סעיף ב בהמשך 3.5 את התייחסותנו לחלוקת
דיבידנד
עתידית
מבלי לתת
אפשרות
על לדלג
חלוקת
ההכנסות
הפטורות.
3.2 שיעור מס חברות מופחת על הכנסה צבורה נבחרת
מס החברות שתשלם חברה על ההכנסה הצבורה הנבחרת יהיה בשיעור מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה לפי
הוראות סעיף 47 , בשנה שבה הופקה, אילולא הייתה פטורה ממס )קרי בין 10% -ל 25% , בהתאם לשיעור השק עת החוץ
בחברה(, כשהוא מוכפל במקדם המס ולא פחות מ - 6% )להלן - " שיעור המס המזערי "(. לעניין זה:
• " מקדם המס "– אחד פחות יחס ההטבה;
• " יחס ההטבה "– יחס ההפשרה כשהוא מוכפל ב -0.3 , בתוספת 0.3 ;
• " יחס ההפשרה "– ההכנסה הצבורה הנבחרת כשהיא מחולקת בסך ההכנסה הצבורה.
מס החברות המופחת ייקבע באופן לינארי, כך שככל שהחברה תבקש להפשיר חלק גדול יותר מהכנסתה הפטורה, כך
תגדל הטבת המס שלה היא תזכה. שיעור ההטבה המזערי שלו תזכה חברה הוא 30% משיעור המס שהיה עליה
לשלם אילולא הו ראת השעה ואילו השיעור המרבי יהיה 60% .
בכל מקרה, שיעור המס המופחת לא יפחת משיעור המס המזערי 6% .
על כן, ניתן להגיע לשיעור המס המופחת על פי הנוסחה הכללית הבאה:
4
לעניין
, לפיה הגישה
רכישת
, מניות של בעיקר , זרות חברות נחשבת לחלוקת
דיבידנד
לפי סעיף 51 )ח( או 51 ב)ב( לחוק - ראה פס"ד
טבע
"מ ע) 57133-01-15 ( ועמדה חייבת בדיווח 67/2019.
5 "החזקה" - במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב - 25% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה.
שיעור המס המופחת = שיעור המס אלמלא הפטור X 1 − � �הכנסה צבורה נבחרת
סך הכנסה צבורה X 0.3 � + 0.3 �אך לא פחות מ- 6%.