מדריך המיסוי שלך - Deloitte

151 / 398

פרק 6 - הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס : הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת,
תכנוני מס חייבים בדיווח
151
6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים -
מס הכנסה
1 .
הקדמה
ביום 9 בדצמבר 2015 פורסם חוק הטבות במס וייעוץ במס )תיקוני חקיקה(, התשע"ו - 2015 , שבמסגרתו בוצע, תיקון
215 לפקודת מס הכנסה המחיל, בין היתר, החל משנת המס 2016 חובת דיווח על עמדה הסותרת עמדה של רשות
המסים )סעיף 131 ה לפקודה(.
במקביל, תוקנו באופן דומה גם חוקי המסים העקיפים )מס ערך מוסף, בלו על הדלק, מכס ו מס קנייה(
מספר העמדות המחייבות דיווח לרשות המסים מונה כבר 89 עמדות בתחום מס הכנסה בלבד )ובנוסף עמדות רבות
נוספות בתחומי המסים העקיפים(, וזאת בנוסף לחובת הדיווח על פעולות הנכללות ברשימת תכנון מס חייב בדיווח,
בהתאם לתקנות מס הכנסה )תכנון מס החייב בדיווח(, התשס"ז- 2006 .
כמות עצומה זו של עמדות חייבות בדיווח הגדלה מדי שנה ושנה, הכוללת במקרים רבים כותרת סתמית או עמומה
שמקשה להבין במה היא עוסקת, מקשה מאוד על הנישומים ואף על המייצגים, בבדיקה של העמדות והאם קיימת
לגביהם חובת דיווח.
ישנם נושאים רוחביים שכוללים מספר רב של עמד ות על פני מספר שנים. כמות כה רבה מעידה על כך שעל רשות המסים
ליזום חקיקה מסודרת בנושא, במקום להשאיר מחלוקות כה רבות לדיונים וחוסר ודאות ולהעמיס על כל הנישומים
והמייצגים זמן מיותר בבדיקת העמדות , : ה לדוגמ
( א) בנושא של עולה חדש ותושב חוזר, ניתן לאתר 12 עמדות חייבו ת בדיווח, ובנוסף מספר עמדות הרל וו נטיות בעיקר
לנאמנויות, אך מתייחסות גם לעולה או לתושב החוזר.
(ב) בנושא מסי חוץ וזיכוי עקיף ניתן לאתר 10
עמדות.
(ג) בנושא חברה נשלטת זרה )חנ"ז( ניתן לאתר 10
עמדות.
(ד) בנושא נאמנויות, ניתן לאתר 8
עמדות.
(ה) בנושא חישוב רווחים ראויים לחלוקה ) ( רר"ל ניתן לאתר 7
עמדות.
עוד נציין, כי במקרים מסוימים פרסמה רשות המסים עמדות הסותרות פסיקה של בית המשפט המחוזי. מאחר
שלהפרת חובת הדיווח יש כאמור משמעות של סנקציות ואף במקרים מסוימים משמעות פלילית, אין לדעתנו מקום
להכליל עמדות כאלו ברשימת העמדות הח ייבות בדיווח , שכן, כל עוד לא נקבעה הלכה שונה בבית המשפט העליון, גם
על רשות המסים לכבדה ובוודאי שאין להטיל סנקציה כאשר הנישום נוהג לפי פסיקת בית המשפט המחוזי. כך נקבע
בהלכת מבע של בית המשפט העליון
"כאשר מתעוררת מחלוקת משפטית בין בעלי דין באשר לפרשנותו של חוק ואין בפניהם הלכה ברורה ומחייבת
בנושא זה מאת בית המשפט העליון, אולם מצויה בפניהם הלכה בנושא זה מאת בית משפט מחוזי, מותר להם
להנחות עצמם באותה הלכה ולראות בה פסיקה עקרונית המשקפת נאמנה את המצב המשפטי לאשורו. מה נלין
על
נישום הניצב בפני בעיה הנ"ל ויועציו אומרים לו ראה נא: עד כאן סברנו כי על פי הדין יש לנהוג בדרך פלונית,
אך עתה יצאה הלכה חשובה של בית משפט מחוזי הקובעת אחרת, דהיינו שאין עליך חובת תשלום, והוא מכבד
הלכה זו ומאמצה. מדוע ייאמר עליו שחטא במחדל על שום שנהג כך.
...... בעניננו חשוב להדגי ש כי בין אם נראה את פסק הדין כמחייב את רשויות המס וביאם ן נראה אותו כמנחה
בלבד, אין ספק כי לא היתה מוטלת על העותרת חובה לשלם המס כל עוד פסק הדין היה בתוקף. כאשר עומד
בתוקפו פסק דין מחוזי הקובע שלא מוטלת חובת תשלום, אף אם אין לו תוקף מחייב כפסק דין של בית מ שפט
עליון, בודאי שאין לומר כי מוטלת חובה חוקית לנהוג בניגוד להלכה שבפסק הדין. "
2
ספר
החוקים
מיום
בדצמבר
83 לעניין העמדות החייבות בדיווח לעניין מע"מ ומכס - ראה חוזר נפרד בפרק המע"מ בחוברת זו..
84 בג"ץ 653/83 מבע מוציאים לאור בע"מ נ' נ' סגן נציב מס הכנסה, פ"ד לט) 3 (29 ) 1985 .(