מדריך המיסוי שלך - Deloitte

310 / 398

פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS
310
נדגיש כי חקיקת מחירי העברה מלווה בחובת דיווח ביחס לעסקאות שנערכו בשנת המס 2007 ואילך, בטופס "ה צהרה על
עסקה בין לאומית" שקבע המנהל )טופס 1385 (, המהווה נספח לדו"ח המס השנתי וכולל פרטים לגבי אופי העסקה )חד
פעמית או מתמשכת(, תיאור העסקה, פרטי הצד הקשור לעסקה ומקום מושבו, וסך מחיר העסקה )לרבות השיטה
שנבחרה(. הטופס כולל הצהר
ה
אישית של מנהל כי העסקה נערכה בהתאם לתנאי שוק כפי שהוגדרו בסעיף 85 א
לפקודה והתקנות הנלוות.
ביום 3 ביולי 2019 רסמה רשות המסים עדכון ל )טופס מחודש( "הצהרה על עסקה בין - לאומיות כמשמעותה
בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה והתקנות מכוחו". יודגש, כי בהתאם להבהרת רשות המיסים מיום 1 באוגוסט 2019 ,
הדיווח על העסקאות הבינלאומיות לשנת המס 2019 ואילך, אשר ידווחו במסגרת הדוח השנתי לשנת המס 2019 ואילך,
ייערך על גבי הטופס המחודש, עם ז את, לגבי דוחות לשנת המס 2018 , ניתנה האפשרות לבחור בין דיווח על גבי הטופס
הישן לפני עדכונו לבין דיווח על גבי הטופס החדש לאחר עדכונו.
הטופס המחודש כולל מספר שינויים לעומת הטופס הקודם. בין היתר, הנישום נדרש:
• לציין אם מדובר בהכנסה או בהוצאה מפרספקטיבה ישראלית;
• לפרט לא רק את השיטה שננקטה בהתאם לתקנה 2 )א( לתקנות, אלא גם את שיעור הרווחיות כאמור בתקנה 1 ,
אם נבחרה השיטה המפורטת בתקנה 2 )( )א 2 ()א( )קרי, שיטה המשווה את שיעור הרווחיות בין העסקה
הבינלאומית לבין העסקה הדומה(;
• לציין פרטים אודות הצד שכנגד )שם, מספר הזיהוי לצרכי מס בחו"ל ) TIN (, כתובת(; וכן -
• לפרט את ההכנסות או ההוצאות, כפי שהם מופיעים בדוחות הכספיים של הנישום.
מלבד האפשרות להצהיר כי העסקה הינה עסקה חד פעמית בהתאם לתקנה 4 לתקנות, ניתנת אפשרות להצהיר על
עסקאות העומדות, מבחינת סיווגן ותוצאותי ן, בתנאי )ראה להלן(. ספציפית, אפשרות זו
ניתנת ביחס לשלושה סוגי עסקאות: שירותים המוסיפים ערך נמוך, שירותי הפצה בסיכון נמוך ושירותי שיווק, המסופקות
-על ידי ישות ישראלית, אשר אודותיהם רשות המיסים מספקת הקלה בדרישות הדיווח.
נדגיש כי בעת הגשת דוחות מס לחברות )טופס 1214 ( ויחידים )טופס 1301 ( נדרש לסמן פרטי מידע שונים בכן או לא,
ואם התשובה לגביהם חיובית, חובה לצרף את הטופס המתאים. בין היתר, נדרש להתייחס לשאלה הבאה ולצרף את
הטופס המתאים: האם היו לחברה עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כמשמעותן בסעיף 85 -א טופס 1385 ? נציין כי
לצורך שידור דוח מס, לא ניתן לשדר את הדוח ללא סימון של כן/לא לגבי
השאלה
על עסקה שחל עליה סעיף 85 . א
3 .
עמדת
סים המ רשות
בדבר
המס השלכות של במקרה
שינוי
מודל
עסקי
• מסמך עמדה של רשות המסים מיום 8 ביולי 2010
מסמך העמדה עוסק בהשלכות המס
במקרה
של שינוי
מודל
עסקי בחברות
בעלות
מפעל
בתחומי הטכנולוגיה. שינוי
המודל העסקי מתואר במסמך כהעברת
סיכונים
ונכסים
בלתי
מוחשיים
מהחברה
הישראלית
לצד
קשור )על פי רוב, תושב
חוץ( במסגרת שינוי מבנה בתוך הקבוצה . שינוי המודל העסקי מתבטא, בין היתר, בהעברת הבעלות על הנכסים הבלתי
מוחשיים, לרבות קניין רוחני )קרי, פטנטים, ידע טכנולוגי, מוניטין ועוד(, כאשר החברה המעבירה ממשיכה לעסוק באותה
הפעילות, אך כעת פעילות זו נעשית כשירות בעבור החברה המקבלת.
עמדת רשות המסים היא, כי שינוי מודל עשוי להשפיע על חבות המס של החברה המעבירה, שכן על פי הפקודה והתקנות
מכוחו ניתן לראות בהעברת נכסים במסגרת השינוי כעסקת מכירה המחייבת בדיווח על רווח הון. בנוסף, אותם נכסים
בלת י מוחשיים שלא הועברה הבעלות בהם, אלא ניתנה זכות שימוש בהם לחברה המקבלת, הרי שיש לזקוף לחברה
המעבירה הכנסות מתמלוגים. זאת ועוד, ניתן אף לראות במהלך זה חלוקה של נכסי החברה הישראלית לבעלי מניותיה
שתסווג כהכנסה מדיבידנד בעין בידי בעלי המניות.