מדריך המיסוי שלך - Deloitte

322 / 398

פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS
322
3. - תכנית ה OECD בנושא אתגרי המס הנובעים מהדיגיטליזציה
באוקטובר 2020 פרסם ארגון ה - OECD - תכנית דו שלבית ) Pillar One and Pillar Two Blueprints ( לטיפול באתגרי
המס של הדיגיטציה של הכלכלה.
ביולי 2021 המסגרת המכילה ) Inclusive framework ( למאבק בשחיקת רווחים והסטת בסיס מס ) BEPS ( של ה G20 -
-הו OECD הכריזה על הסכמה של134 מדינות )נכון למועד כתיבת שורות אלו, לרבות מדינת ישראל( , על מספר שינויים
בעקרונות מיסוי בין לאומי ומחירי העברה )להלן: " " ההכרזה (. צעד זה מהווה המשך ישיר למאמצי ההתמודדות עם
אתגרי המס העולים מהתפתחות הכלכלה והמסחר הדיגיטלי )בין היתר, במסגרת BEPS Action 1 ( ולעקרונות שהוצגו
במסגרת Pillar One -ו Pillar Two אשר פורסמו באוקטובר 2020 . תוכנית מפורטת עתידה להתפרסם באוקטובר
2021 .
בהכרזה פורסמו ההסכמות הבאות:
Pillar One - נקסוס וכללי הקצא
ת
רווחים
Pillar One עוסק בהקצאה מחדש של רווחים למדינות שוק, ללא תלות בהכרח בנוכחות פיזית במדינת -ב השוק. Pillar
One יחול " סכום A " – סכום שימוסה ע"י מדינות מסוימות בהן פועלת הקבוצה )ואינן מדינות התושבות(, גם ללא נוכחות
פיזית במדינה . כללי Pillar One )סכום A ( ם צפויי לחול על חברות רב לאומיות ) MNEs ( בעלות מחזור גלובלי של
למעלה מ -20 מיליארד אירו )סף זה צפ וי לרדת ל -10 מיליארד אירו בהמשך(. עבור חברות אלו, נתח של בין עשרים
לשלושים אחוזים מתוך שיעור " הרווח השיורי" שעולה על 10% יחויב במס במדינות השוק. ה"רווח השיורי" יחושב כסכום
שמעבר לסכום המייצג 10% מהכנסות הקבוצה )ע"פ הדוחות הכספיים, עם התאמות מסוימות( .
, סף בנו
תקבע
בהמשך נוסחה ל פ בגין שיפוי עילות שיווק והפצה (“Amount B”) . בין היתר, נקבע כי תחומי פעילות
מסוימים כגון פעילות פיננסית הכפופה לרגולציה, יוחרגו מתחולת Pillar One , והוצגו ספי מינימום לזכאות לנתח
מההקצאה מחדש, בדמות מחזור מקומי מינימלי ב וצר לת יחס של המ דינה )מחזור של מיליון אירו, או של 250 אלף אירו
במדינות בהן הת
וצר
עומד על פחות מ -40 מיליארד אירו( .
Pillar Two- מס גלובלי מינימלי
Pillar Two מתמקד בשיעור המס האפקטיבי של חברות ומטרתו להבטיח כי חברות רב לאומיות גדולות ישלמו שיעור
מס מינימלי אפקטיבי של לפחות חמישה עשר אחוזים בכל מדינה רלוונטית. זאת, באמצעות מספר מנגנונים, כולל
מנגנוני "הכללת הכנסה" )בדומה ל GILTI- האמריקאי( – , לפיהם ש ככל חברה בקבוצה שילמה מס בשיעור נמוך מ -
15% במדינה מסוי מת, ישולם מס עודף על ידי החברה האם במדינת הפעילות שלה - וכן באמצעות מנגנונים נוספים
כגון אי הכרה בהוצאות )לדוגמה, הוצאות ריבית ותמלוגים ( בנסיבות מסוימות .
נקבע בין היתר כי המנגנונים של Pillar Two יחולו על חברות רב לאומיות
בעלות
מחזור הכנסה גלובלי מאוחד של
750 מיליון אירו) מדינות
תהיינה
רשאיות לקבוע סף נמוך יותר עבור קבוצות אשר המטה שלהן נמצא בשטחן ; וכן (
נקבע
כי חברות אם שהן גופים מסוימים כגון מוסדות ללא כוונת רווח לא יכללו בתחולת הכללים האלו .
במהלך השנים, מספר לא מבוטל של מדינות קידמו אמצעים למיסוי הכלכלה הדיגיטלית. נכון לאוקטובר 2020 , כמחצית
מכל מדינות ה - OECD האירופאיות הודיעו, הציעו או יישמו מס המושת על שירותים דיגיטליים ) Digital Service
Tax (, אשר בכוונתן להשית על הכנסות חברות דיגיטליות רב לאומיות. בעקבות ההסכמות אליהן הגיעו 134 המדינות
המפורטות בהכרזה, במקביל לקידום Pillar One -ו Pillar Two , אשר השאיפה היא כי יכנסו לתוקף כבר ב - 2023 ,
יפעלו לביטול המסים על השירותים הדיגיטליים שהטילו מדינות שונות.
173 Reports on Pillar One & Pillar Two Blueprints- OECD (2020), Tax Challenges Arising from Digitalization
174 ss the Tax Challenges Arising From the Pillar Solution to Addre - CD (2021) Statement on a Two OE
Digitalisation of the Economy
175 אוסטריה, צרפת, הונגריה, איטליה, פולין, ספרד, טורקיה, אנגליה אשר יישמו חקיקת DST מדינתית; בלגיה, צ'כיה וסלובקיה אשר
פרסמו הצעות חוק בנוגע ל - DST ונורבגיה, לטביה וסלובניה שהביעו נכונות לקי דום חקיקת DST .