מדריך המיסוי שלך - Deloitte

323 / 398

פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS
323
4. הצעה לתיקון חוק מע"מ - מיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטליים בישראל
ביום 31.8.2021 במסגרת שורת הצעות חוק שהיו אמורות להיות כלולות בחוק ההסדרים לשנים 2021 -ו 2022
התפרסמה גם הצעת חוק לתיקון חוק מס ערך מוסף, שכותרתו: "העברת חובות לתשלום מס ערך מוסף ביבוא שירותים
יגיטליים" , שבסופו של דבר לא נכללה במסגרת החוקים שאושרו ע"י הכנסת בשלב זה.
על פי דברי ההסבר להצעת החוק, התיקון לחוק מע"מ נועד לאפשר גבייה יעילה של המס החל בשל רכישה של שירותים
דיגיטליים )כפי שיפורטו בהמשך( מספקים בין - לאומיים אשר מושבם אינו בישראל. גביית המס החל על מתן שירותים
אלה חיונית, הן לשם אכיפת תשלום מס אמת והגדלת הכנסות המדינה ממסים והן לצורך מניעת אפליה לרעה של עסקים
ישראליים המספקים ללקוחותיהם שירותים דומים, תחת נטל מס מלא.
בהתאם למצב החוקי החל כיום, תשלום המע"מ בשל קבלת שירותים מאת תושב חוץ אשר אינו חייב ברישום לפי סעיף
60 לחוק מע"מ, חל על מקבל השירות – בין שמקבל השירות מסווג כחייב במס ובין שמדובר באדם פרטי. ואולם, כפי
שנדון בהרחבה בסקירות ה - OECD , קיים קושי רב בגביית מע"מ מא נשים פרטיים, להבדיל מבתי עסק. לנוכח האמור,
ובהתאם להמלצות BEPS , מוצע לחייב תושבי חוץ המספקים שירותים אלה ברישום בישראל ובתשלום המע"מ הנובע
מהשירותים הניתנים על ידם.
ה וצע לקבוע הסדר בעניין חבות המס בעד מתן שירותים דיגיטליים לתושב ישראל מאת תושב חוץ. לצורך כך מוצע
להגדיר "שירות דיגיטלי" כשירות הכולל, בין השאר, שירותי טלפוניה, פקס, גישה לאינטרנט, שידורי רדיו וטלוויזיה, שירות
המאפשר פעילות מקוונת, שירות תיווך בין מוכר טובין או נותן שירות לקונה, שירות הניתן באופן ממוכן על ידי מחשב,
אספקת תכנים קוליים או חזותיי ם, הוראה מרחוק, אספקת תוכנות ויישומונים, ספרים, מוזיקה, משחקים, לרבות משחקי
מזל והימורים, תכניות טלוויזיה, סרטים ומכירת טובין בלתי מוחשיים. נוסף על כך מוצע להגדיר "מפעיל חנות מקוונת"
כמפעיל זירה דיגיטלית )שהיא, על פי הגדרתה המוצעת, מערכת מקוונת לביצוע עסקא ות בין נותני ומקבלי שירותים
דיגיטליים(, ואם השירות הדיגיטלי לא ניתן באמצעות פלטפורמה כזו – יהיה המפעיל מי שנתן את השירות הדיגיטלי.
עוד הוצע לקבוע כי חובת תשלום המס במתן שירות דיגיטלי מתושב חוץ לתושב ישראל שאינו עוסק, מלכ"ר או מוסד
כספי, תחול על מפעיל החנו ת המקוונת )מפעיל הזירה או נותן השירות הדיגיטלי, לפי העניין(. ניתן השירות לעוסק,
למלכ"ר או למוסד כספי, יהיה החייב בתשלום המס – מקבל השירות, זאת בהתאם למצב הקיים היום. עוד ה וצע לקבוע,
כי תושב חוץ הנותן שירות דיגיטלי לתושב ישראל ידרוש כי עוסק, מלכ"ר או מוסד כ ספי יצהירו על היותם חייבים במס
במועד התשלום.
176 הצעת חוק התכנית הכלכלית )תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2021 -ו 2022 (, התשפ"א - 2021 ,
פרק ד, עמודים 1328 - 1325 פורסמה ב מיום 31.8.2021.