326 / 398
פרק
11 -
מיסוי בינלאומי:
מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה
-
BEPS
326
3 .
תהליכים משמעותיים בשנים האחרונות
3.1
כלכלה דיגיטלית )
Action 1
(
כאמור, בשנים האחרונות הושגה הסכמה באשר לתוכנית המתייחסת לשתי סוגיות
מרכזיות הדנות בייחוס רווחים
של תאגידים ושיעור המס לחברות הפועלות במישור הבין
-
לאומי:
•
החלק הראשון
(Pillar 1)
-
עוסק, בין היתר, בשינוי הכללים העוסקים בייחוס רווחים של תאגידים
ולמיסויים באופן שאינו תלוי בנוכחות פיזית של התאגיד במדינה מסוימת תוך סטייה מעקרון "אורך הזרוע".
המיסוי על פי גישה זו ייקח בחשבון את כל ריווחי התאגיד )ולא רק את רווחי התאגיד באותה מדינה(
שמתק
בלים הן מנוכחות פיזית והן מנוכחות דיגיטלית של לקוחות
ויבצע חלוקה מחדש של הרווחים
בהתייחס לגורמים שונים לרבות משתמשים ומחזורים.
חלק זה מתייחס לתאגידים רב לאומיים
שהכנסותיהם עולות על
20
מיליארד אירו, ורווחיותם עולה על
10%
)הרווח הוא לפני מס(. ראשית יכללו
בח
ישוב ההכנסה רווחים שנובעים משווקים שמהם מפיקה הקבוצה הרב לאומית מעל מיליארד יורו )תוך
התאמות לשווקים קטנים יותר(. בשלב ראשוני הכוונה היא להפעילו ביחס ל
- 100
הקבוצות הגדולות
בעולם, ועל כן הרלוונטיות עבור חברות ישראליות היא מוגבלת.
•
החלק השני
(Pillar 2)
-
בהתאם לחלק זה מציע ה
-
OECD
להחיל מס בשיעור מינימאלי על חברות
בינלאומיות הפועלות באמצעות חברות בנות מחוץ למדינת התושבות של חברת האם
)
Global Base Erosion Proposal – ("GloBE"
.
הצעה זו התקבלה במהלך חודשים יולי
-
אוקטובר
2021
, והיא צפויה כאמור להיות מאושררת במהל
ך
2022
ולהיכנס לתוקף במהלך
2023
. וזאת לצד
החלטה בדבר כלל תחולת המס )
subject to tax rule
( הקובע מינימום של
9%
ניכוי מס במקור על
תשלומים פאסיביים המשמשים לשחיקת בסיס המס )ריבית, תמלוגים, תשלומי שירותים מסוימים(. חלק
זה, אשר צפוי להשפיע על חברות ישראליות רבות
, כולל שני מרכיבים:
•
-ה
GloBE
הקובע
שיעור מס מינימאלי אפקטיבי של
15%
על רווחי קבוצה רב לאומית בכל
המדינות, כאשר הכנסות העולמיות של הקבוצה בהתאם לדוחותיה הכספיים עולות על
750
מיליון אירו בשנת המס. כדי ליישם זאת נדרשות המדינות השונות לקבוע שני מנגנונים.
o
ראשית
, מנגנון בו הכנסות חברות בנות שהמ
יסוי האפקטיבי עליהן נמוך מ
- 15%
ייוחסו
לחברת האם, כך שככל שהמיסוי האפקטיבי במדינה מסוימת יהיה נמוך מ
- 15%
, הרי
שמדינת התושבות של החברה האם תוכל לגבות מהחברה האם את ההפרש שבין
15%
לבין המס האפקטיבי שהוטל על ההכנסות של חברת הבת. ההכנסות המיוחסות
לחברה האם יעש
ו באופן
פרופורציונאל
י
לשיעור ההחזקה.
o
מנגנון
זה מוגבל למדינות אשר יסכימו למנגנון הראשון ועל כן נקבע מנגנון שני משלים,
לפיו
תותר
ניכוי הגבלת
הוצאות
בגין תשלומים בין
-
חברתיים המשולמים לחברות
אחרות בקבוצה אשר המס המוטל עליהן נמוך מ
- 15%
ואינן כפופות למנגנון הרא
שון,
וזאת
כדי
להבטיח
את
המיסוי
. המינימלי
•
-ה כלל
subject-to-tax
המקנה
זכות ניכוי מס במקור למדינות מקור שמהן משולמים תשלומים
כגון ריבית או תמלוגים לצדדים קשורים, כך שעל אף המצוין באמנה, תוכל מדינת המקור לנכות
מס בשיעור מינימאלי של
9% .
ה
OECD
זכה להסכמות רח
בות במהלך
2021
והכוונה היא לפרסם את הכללים
המדויקים
עד תום
2021
והתחיל
ביישומם כבר במהלך
2022 .
במקביל, ככל שה
מהלכים הגלובאליים של ה
OECD
- וה
EU
בנוגע לכלכלה הדיגיטאלית
יבשילו
,
נדרשות
מדינות
אשר
קבעו כללים חד צדדיים
למיסוי פעילות דיגיטאלית
לבטלם
.
ביום
31
באוגוסט
2021
, פורסמה הצעת חוק הממשלה
1443
, לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו גבייה של
מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין
-
לאומיים אשר מושבם אינו בישראל )
חוזר ראה
נפרד
זו בחוברת
.(