325 / 398
פרק
11 -
מיסוי בינלאומי:
מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה
-
BEPS
325
על חתימה
אמנה
מולטילטרלית
שתאמץ כללים אלה באופן רשמי
-ב צפויה
2022 ,
כאשר
יהא היישום
בשנת
2023 .
-ת ה הערכ
OECD
עם כי היא
אימוץ
האמנה
יבוטלו
במקביל
הצעדים
החד
צדדים
שנקטו
מס רשויות
שונות
ביחס
לכלכלה
הדיגיטלית
.
במהלך
2021
הליך היישום של
- תוכנית ה
BEPS
והרחבותיה ממשיך ומתעצם בישראל וברחבי העולם. לפיכך, חברות
עם פעילות בינלאומית משמעותית מחויבות להמשיך להיערך ולבחון את מידת המוכנות של אסטרטגיית המס שלהן
להמלצות ה
-
OECD
ולחקיקה השונה המקודמת בעולם בהתאם להמלצות התוכנית.
הטלת מס מינימאלי של
15%
מחייב
בחינה מחודשת של המבנה התאגידי בחברות בינלאומיות העושות שימוש ב"מקלטי מס".
נוסיף גם שביום
31
באוגוסט
2021
, פורסמה הצעת חוק הממשלה
1443
, לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו
גבייה של מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין
-
לאומיים אשר מושבם א
ינו בישראל )
חוזר ראה
נפרד
זו בחוברת
.(
2.
יישום
יישום ההמלצות של הדוחות מתבצע בשלושה רבדים:
2.1
חקיקה מקומית
בשנים האחרונות אנחנו עדים לחקיקה מקומית משמעותית ברחבי העולם הנוגעת לדוחות ה
-
BEPS
. נציין
לדוגמה את החקיקה המתייחסת למשטרי מס מיטיבים. חקיקה זו משתנה בין המדינות, אולם הקווים המנחים
והנוסחאות המנחות אצל כולם )לרבות ישראל( הן בהתאם לאמור בדו"ח
Action 5
-השל
BEPS .
גם , כמו כן
הדירקטיבות האירופאיות )ראה
ATAD1
-ו
ATAD 2
( להלן
מחייבות חקיקה תואמת
BEPS
בנושאים שונים
ברחבי אירופה.
2.2
הנחיות ה
OECD
בתחום מחירי העברה
מכיוון שחלק גדול מהמדינות מקבלות את הנחיות ה
-
OECD
בתחום מחירי העברה כמנחות, אזי תיקון של
ההנחיו
ת משנה את הפרשנות המהותית שניתנת לעסקאות בין חברתיות. בהמשך ישיר לדוחות
8-10
- של ה
BEPS
- תוקנו ה
OECD Transfer Pricing Guidelines
בהתאמה לדוחות. ה
-
Guidelines
שפורסמו ב
-
2017
תואמים את דוחות ה
-
BEPS
הרלוונטיים.
יצוין כי בתחום התיעוד עצמו, עדיין נדרשת חקיקה משנית במדינות השונות כדי לחייב מעבר לפורמט החדש
master file / local file)
(. חקיקה כאמור עדיין לא עברה בישראל.
2.3
חתימה על האמנה הרב
צדדית
(Action 15)
אמנה זו מהווה חידוש, שכן זו הפעם הראשונה שנחתמת אמנת מס
מולטילטרלית
,
רב צדדית )בשונה מהאמנות
הקלאסיות שהן
בילטרליות
-דו ,
לאומיות(.
ביוני
2017
נחתמה לראשונה אמנת מס רב צדדית )
Multi-Lateral Instrument - MLI
( הצפויה להשפיע על
אלפי אמנות ברחבי העולם. במעמד החתימה חתמו על האמנה כ
-60
מדינות, לרבות ישראל. נכון להיום
, האמנה
- על כ משפיעה
1,200
אמנות ברחבי העולם. יצוין כי ה
-MLI
לא
ותאמנ מחליף
קיימות
, אלא
משנה ומוסיף
מספר
סעיפים באמנה )הגדרת מוסד קבע, מגבלת ההטבות, בוררות חובה ועוד(.
היות והחקיקה המקומית הרלוונטית הושלמה, האמנה הרב לאומית נכנסה לתוקף החל מיום
1
בינואר
2019 .
שימת לבכם לכך שסעיפים שונים של האמנה צפויים להיכנס לתוקף במועדים שונים
(entry into effect)
כמפורט
ב
MLI
.