328 / 398
פרק
11 -
מיסוי בינלאומי:
מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה
-
BEPS
328
3.5
שינוי
משטרי מס מטיבים
)מבוסס
י
ידע( )
Action 5
(
בעקבות המלצות ה
-
BEPS
-ב
Action 5
,
מדינות רבות בעולם ובהן ישראל
177הכניסו שינויים מהותיים בהטבות
המס מבוססות ידע. ככלל, רוב המדינות נצמדו להוראות ה
-
BEPS
הקושרות בין מאמצי הפיתוח המקומיים לבין
ההטבות עצמן )גישת ה
-
nexus
(. יצוין כי הנחיות ה
-
BEPS
לא "מעלימות" את ה"מלחמה" בין המדינות על
האטרקטיבי
ות ומשיכת החברות אליהן, אלא משנות את כללי המשחק, תוך שהן מחפשות קשר בין ההטבה
במדינה ספציפית להוצאות הפיתוח באותה מדינה )בעיקר לגבי ארגון גלובלי(.
מדינות העולם ובתוכן ישראל ממשיכות לחפש את הדרך להטבה האולטימטיבית, שמחד תעמוד בהנחיות ה
-
OECD
ומאידך תצליח ל
משוך חברות לפעול בתחומן. לעניין זה, חשוב לציין, כי הרפורמה בארה"ב, ובעיקר כללי
-ה
FDII
- וה
GILTI
שינו את דרך החשיבה בנוגע לנושאים אלה
, להם מתווספת ההצעה לשיעור מס מינימלי
כמצוין לעיל.
4 .
יישום ה
-
BEPS
בישראל
ישראל הנה שותפה פעילה בכל הקשור ב
-
BEPS
ונציגים מטעמה משתתפים בדיונים המתקיימים ב
-
.OECD
נכון להיום
פעלה מדינת ישראל באופן הבא ליישום רפורמת
-ה
BEPS :
•
פרסום חוזר מ"ה בנוגע לכלכלה הדיגיטאלית )ראו חוזר נפרד בפרק זה של החוברת(
.
•
חתימה על האמנה הרב לאומית בנושא
דוח
country by country
.
•
חתימה על אמנת המס הרב לאומית
- MLI)
( .
•
אשרור
האמנה הרב לאומית וכניסתה לתוקף מיום
1
בינואר
2019 .
•
ביקורת עמיתים לעניין החלטות מיסוי שניתנו במסגרת משטר מס מטיב )
BEPS Action 5
( במהלך
2019 .
•
תיקונים לחוקי עידוד ברוח ה
-
BEPS .
•
פרסום הצעות חקיקה ברוח ה
BEPS
בנושאי מיסוי בינ"ל ומחירי העברה, לרבות ההצעות לתיקונים
משמעותיים סביב סעיף
85
א והתקנות הרלוונטיות שפורסמו בחודשים האחרונים
)ראו חוזר נפרד
בנושא מחירי
העברה
בפרק זה של החוברת(
.
5 .
עיקרי הדברים מן הדוחות הסופיים
להלן
מובאים בתמצית עיקרי דוחות ה
-
BEPS
. למרות שדוחות אלה פורסמו כבר ב
-
2015
, הדוחות וכן מספר הפעולה
שלהם )
Action #
( עדיין רלוונטיים, שכן ה
-
OECD
נמצא בתהליך במסגרתו ההנחיות השונות תיבחנה וייצאו דוחות
נוספים בחלק גדול מהנושאים.
5.1
אתגרים העולים מהכלכלה הדיגיטלית
Digital Economy (Action 1)
ההסכמה הרווחת היא כי כללי המיסוי המתייחסים לכלכלה הדיגיטלית אינם שונים מכללי המיסוי החלים על שאר
ענפי העסקים, שהרי הכלכלה הדיגיטלית היא חלק בלתי נפרד מהכלכלה העולמית. יחד עם זאת, הוסכם כי
מאפייני הכלכלה הדיגיטלית והמודלים העסקיי
ם שלה מהווים סיכון משמעותי להסטת רווחים, ולכן יחד עם
העבודה בהיבטים השונים של תוכנית ה
-
BEPS
, כגון חקיקת חוקים אנטי תכנוניים )לדוגמא שימוש בכללי
CFC ,(
אימוץ פרשנות חדשנית למונח "מוסד קבע" וייחוס הרווחים לנכסים בלתי מוחשיים במסגרת מחירי העברה, יש
להביא בחשבו
ן גם את ההתייחסות למאפייני הכלכלה הדיגיטלית.
מעבר לכך, נקבעו גם המלצות נוספות לבחינת הטלת מיסוי עקיף )מע"מ( על עסקאות בין חברות רב לאומיות
לצרכן הסופי, וקביעת מנגנוני מיסוי המתחשבים בהיקפי מסחר, מאפייני המסחר והשימוש במידע.
177
ראו חוזר נפרד בפרק
9
לחוברת זו לגבי תיקון
73
לחוק לעידוד השקעות הון בנושא מפעל טכנולוגי מועדף.