מדריך המיסוי שלך

פרק

11 -

מיסוי בינלאומי:

מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה

BEPS

327

3.2

אשרור האמנה הרב צדדית )

Action 15

(

-ב

לספטמבר,

2018

הגישה

ישראל

-ל

OECD

מסמך המאשרר את אמנת המס הרב צדדית

ליישום צעדים

הנוגעים לאמנות מס שמטרתם למנוע את שחיקת בסיס המס והסטת רווחים.

האמנה הרב צדדית נכנסה לתוקף בישראל ב

-1

בינואר

2019

וצפויה לשנות באופן משמעותי חלק ניכר מאמנות

המס עליהן חתומה י

שראל. ישראל הנה המדינה ה

-11

שהפקידה את ה

.MLI

האמנה הרב צדדית כוללת הוראות שונות בדבר ניצול אמנות, הסדרים היברידיים, הימנעות מסיווג כמוסד קבע

ועוד. בנוסף

המדינות מחויבות לכלול באמנות המס שלהן הוראות הנוגעות להליכי הסכמה הדדית

במסגרת מסמך האשרור ישראל

- הגישה ל

OECD

רשימה של

אמנות מס אשר הוגדרו על

ידי ישראל כאמנות

מס הכפופות ל

) MLI

להלן:

.("Covered Tax Agreements"

נכון למועד כתיבת חוזר זה, ישראל החריגה את

האמנות שלה עם בריטניה

)פרוטוקול מתקן ספציפי לאמנה נחתם ב

2019

ונכנס לתוקף ב

2020 (

, שוויץ וגרמניה

)אמנה חדשה נחתמה עימה ב

2016

ונכנסה לתוקף ב

2017 (.

נכון להיום, בכדי להבין מהי לשון האמנה המחייבת באמנה ספציפית

יש צורך לבחון את האמנה המקורית ואת ה

MLI

של כל אחת מהמדינות הרלוו

נטיות. במידה ושתי המדינות

אשררו

- את ה

MLI

ובחרו את אותם סעיפים,

האמנה המקורית תשתנה לפי ה

-MLI

. ככל שהבחירה איננה תואמת, האמנה המקורית לא תשתנה. ה

OECD

בונה בימים אלה מספר כלים שיאפשרו להבין מהו נוסח האמנה המחייב בהתאם ל

-MLI

. לאור זאת אנו צופים

מורכבות בהבנ

ת אמנות המס בשנים הקרובות.

3.3

שינוי כללי מחירי העברה ואופן הדיווח )

Action 8- 10 & 13

(

מדינות רבות אימצו את כללי מחירי העברה ואת אופן הדיווח הכולל שלושה סוגים: דו"ח

Local File

המתאר את

עסקיו הלאומיים של תאגיד בין

לאומי והטרנזקציות המבוצעות, דו"ח

Master File

המתאר את עסקי התאגיד

ומדיניות מחירי העברה וכן דו"ח

C-B-C

המציג מידע רחב יותר אודות הקבוצה באשר להכנסותיה, רווחיה,

עובדיה וכלל המידע הרלוונטי בקבוצה.

לאחרונה, החלו לקדם חקיקה בישראל הנוגעת להחלת דו"חות ה

Master File

- וה

Local File

. במסגרת הרחבת

סעיף

לפקודה, כל נישום יידר

להגיש דו"ח המכיל את כל המידע המפורט בדו"חות שצוינו לעיל, ללא סף

מינימלי. הנישום יציג את

עבודת מחירי

העברה שתכלול נתונים אודות תקבולים שהתקבלו בגין פעילות הישות,

שרשרת האספקה של המוצרים המרכזיים, מקורות מימון ועוד.

במסגרת הצעת החוק, הוצע כי

חברה רב לאומית

שמחזור הכנסותיה המאוחד עומד על

מיליארד ש"ח

לכל הפחות

תחויב בהגשת דו"ח בין מדינתי במדינת

תושבות חברת האם. במסגרת דו"ח זה, תידרש הקבוצה למסור מידע אודות כל אחת מן הישויות המהוות חלק מן

הקבוצה הרב לאומית כדוגמת הכ

נסות, מספר עובדים, נכסים מוחשיים והמס המשולם על ידי כל ישות

להרחבה

אה

חוזר

מסים

17.2021 ש

ל משרדנו לגבי

חוק

הצעת

הממשלה 1424

מיום

ביולי

2021 .

3.4

ATAD 1&2

)

Anti Tax Avoidance Directive

(

במהלך

2016

-ו

2017

קיבל האיחוד האירופאי החלטות על אימוץ דירקטיבות כנגד הימנעות ממס. במסגרת

החלטות האיחוד, המדינות חייבות להעביר חקיקה פנימית שתאמ

ץ את הדירקטיבות. המשמעות של קבלת

דירקטיבות אלו הינה קבלת חלק גדול מהמלצות ה

BEPS

בנושאי מגבלת הוצאת ריבית, חנ"ז, הסדרים

היברידיים ועוד. מדינות האיחוד ממשיכות בחקיקה פנימית התואמת את שתי הדירקטיבות וניראה כי לפחות

ברמת האיחוד האירופאי

ATAD1

-ו

ATAD 2

תואמים את האמור במסמכי ה

BEPS

הרלוונטיים. יצוין כי

האיחוד האירופאי נוקט בצעדי אכיפה כנגד מדינות באיחוד המנסות להתחמק מיישום

ATAD1

ATAD2

באמצעות חקיקה פנימית.