מדריך המיסוי שלך - Deloitte

193 / 398

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא
חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה,
תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים
193
רכישה - עצמית סיווג לצורכי מס בידי החברה הרוכשת:
פעולת רכישה עצמית של מניות בידי החברה אינה אירוע מס , למעט אם התאגיד הרוכש הינו בגדר "איגוד מקרקעין".
כאשר נמכרות המניות הרדומותידי -על החברה הרוכשת יחול האמור להלן:
• ככלל, מכירה של מניות רדומותידי -על החברה תסוו ג כהנפקת הון ולפיכך, לא תהווה אירוע מס )כללי החשבונאות
נוקטים בגישה דומה(. בהתאם עלות המניות הרדומות לא תידרש כניכוי או הפסד כלשהו.
• עם זאת, במקרים חריגים בהם מכירת המניות הרדומות נושאות אופי מסחרי, יש לראות במכירה כעסקה פירותית
החייבת במס בהתאם להוראות סע יף 2)1 ( לפקודה. בחוזר מובאים סממנים להיות העסקה פירותית.
הוראות נוספות:
מחיר מקורי בידי בעל מניות נותר - במקרה של רכישה שאינה פרו - רטה, יש לראות בסכום ההכנסה שחויבה כדיבידנד
בידי בעל המניות הנותר כמחיר מקורי של המניות הנרכשות. המחיר המקורי יותר בניכוי בעת מכירת המניות המקוריות
המוחזקות בידי בעל המניות באופן יחסי )פרו - רטה(. יובהר, כי לעניין חישוב סכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה
או רווחים ראויים לחלוקה כהגדרתם בסעיף 94 ב לפקודה, יש לראות כאילו נרכשה "שכבה" חדשה של מניות במועד
הרכישה העצמית.
חוק עידוד השקעות הון - במידה ולחברה הרוכשת רווחים פטורים ממס ממפעל מאושר, חלופי או מוטב, שבחלוקתם חלות
הוראות סעיפים 51 )ח( או 51 ב לחוק העידוד, יראו אותם כמחולקים לפי הסעיפים האמורים )יובהר - לרבות אם מדובר
ברווחים שנצברו טרם תיקון 60 לחוק האמור(, והכל בכפו ף להוראות חוק עידוד השקעות הון.
רכישה עצמית של מניות הנמצאות בתוכנית לפי סעיף 102 לפקודה, מעובדי החברה - לגבי רכישה עצמית של מניות
הנמצאות בתוכנית לפי סעיף 102 לפקודה, מעובדי החברה, הרכישה לא תסווג בידי העובדים כדיבידנד, וזאת בשל
ההוראות הספציפיות הקבועות בסעיף 102 ותכלית חקיקתו. יובהר בנוסף, כי יכול ורכישה עצמית של המניות מידי
העובדים תשלול מהעובד את האפשרות ליהנות משיעור המס המוטב במסלול ההוני.
7 . החלטת מיסוי בהסכם מס' 0699/18- רכישה עצמית של מניות
של רשות המסים נקבע כדלקמן:
: העובדות
חברה
פרטית תושבת ישראל שמלואהון
המניות
שלה מוחזקחמש ידי -על חברות, כמפורט : להלן
)1(
חברה
) זרה "החברה - הזרה"(
המחזיקה
-מ למעלה 50%
מהון
מניות החברה .
)2(
חברה
משפחתית, תושבת ישראל ) "
החברה
המשפחתית"( - המחזיקה פחות-מ 10%
מהון
מניות
. החברה
)3( חברות א', ב' ו - ג' תושבות ישראל- המחזיקות יחדיו -כ 40%
מהון
מניות
. החברה
הון
של המניות
החברה
הזרה
מוחזק, בין היתר,בעל של הזוג בת ידי -על
המניות
) 'א בחברה הזוג "בני .("
בשנת
2018 הוחלט כי החברה תרכוש את חלקם של החברה הזרה והחברה המשפחתית )להלן: " רכישה עצמית "
" -ו בעלי המניות המוכרים ", בהתאמה( תמורת סכום מסוים )" סכום הרכישה "( וכי חברות א', ב' ו ג' )" -
בעלי
המניות
הנותרים "( יישארו בעלי
המניות
היחידים בחברה.