מדריך המיסוי שלך - Deloitte

194 / 398

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא
חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה,
תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים
194
החלטת המיסוי ותנאיה:
מאחר ובעלי המניות המוכרים הם אלו שיזמו והכתיבו את אופן ביצוע העסקה כאמור, ומאחר ובני הזוג ביצעו מכירה
חלקית של מניות החברה הנמצאות ברשותם במסגרת עסקת הרכישה העצמית של המניות, יש לסווג את
העסקה
כעסקה
המורכבת משני שלבים בהתאם לגישה הראשונה המופיעה בסעיף 3.2.2.1 לחוזר מ"ה 2/2018 ולא לפי הגישה השנייה
בו, באופן הבא:
)1 ( בשלב הראשון - חלוקת דיבידנד בגובה סכום הרכישה לכלל בעלי המניות בחברה, לפי חלקם טרם הרכישה
העצמית של מניו ת החברה.
)2( בשלב השני - בעלי המניות הנותרים רוכשים מבעלי המניות המוכרים את מניות החברה שבידיהם, בסכום
הדיבידנד ברוטו שהתקבל אצלם.
)3 ( במידה והחברה היא זו שתישא בנטל המס עבור בעלי המניות, יש לגלם את הדיבידנד ברוטו )" הדיבידנד
המגולם "( וייראו את הדיבידנד המגולם כסכום שחולק מהחברה לבעלי המניות בשלב הראשון.
)4 ( סכום הדיבידנד ברוטו שחויב כהכנסה אצל בעלי המניות הנותרים יצטרף למחיר המקורי של מניות החברה
הנמצאות
ברשותם . המחיר המקורי יותר בעת מכירת המניות המוחזקות על ידם באופן יחסי. יובהר, לעניין חישוב
סכום אינפלציוני, כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, או רווחים ראויים לחלוקה, כהגדרתם בסעיף 94 ב לפקודה, יש
לראות כאילו נרכשה "שכבה" חדשה של מניות במועד הרכישה העצמית.
)5 (
בחישוב
הרווחים הראויים לחלוקה יש להפחית את סכום הרכישות העצמיות שנעשו בתקופת חישוב, בדומה
לדי
בידנד.
)6 ( עסקת הרכישה העצמית של מניות החברה אינה מהווה אירוע מס בידי החברה.
8 . החלטת מיסוי ב הסכם מס' 6853/19- הפחתת הון באמצעות רכישה עצמית
של רשות המסים שפורסמה ביוני 2019 נקבע כדלקמן:
בהתאם לעובדות המתוארות, בין השאר, לאור העובדה כי חברת האם מחזיקה במלוא הון המניות של החברה, ובהתאם
הוראות בנושא סיווג ההכנסה לצרכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות,
הפחתת ההון נשוא הבקשה תסווג כהחזר השקעה בידי חברת האם .
סכום הפחתת ההון שייחשב כהשבה של עלות המניות יהיה הסכום שלגביו הגישה החברה בקשה להפחתת הון לבית
המשפט, עד גובה המחיר המקורי של על ות המניות שנרכשות בחזרה )" סכום ההשבה .("
יתרת הסכום שתתקבל אצל החברה האם, העולה על המחיר המקורי של המניות שנרכשות חזרה, ככל שתהיה, תחשב
כולה כרווח במישור ההוני .
ראה סקירה נרחבת של החלטת המיסוי בחוזר נפרד על הפחתת הון בפרק זה של החוברת.
9. עמדה חייבת בדיווח 67/2019– חלוקת רווחים כלואים
" חברה שצברה רווחים שהופטרו ממס מכח חוק עידוד ) בהתאם לנוסחו לפני ואחרי תיקון מס' 60 ( וביצעה
אחת מהפעולות שלהלן, תחוייב להשלים את מס החברות שהופטרה ממנו למעט אם הצביעה על הכנסה
חייבת ששולם בגינה מס בניכוי המס החל עליה ) בין אם מס מלא או מופחת ( , אשר שימשה מקור לכל
פעולה ופעולה שביצעה החברה ) הכנסה חייבת כאמור, יכולה לשמש מקור לפעולה אחת פעם אחת (:
...
5 ( רכישה עצמית של מניותיה או מניות של צד קשור ; "