329 / 398
פרק
11 -
מיסוי בינלאומי:
מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה
-
BEPS
329
5.2
שימוש בהסדרים היברידיים הכ
וללים "אי התאמה מיסויית"
Hybrid Mismatch Arrangements
(Action 2)
הסדר היברידי הינו הסדר בין חברות ממדינות שונות הכולל אי התאמה מיסויית, במטרה לנצל, לטובת חסכון
במס, את חוסר ההתאמה באופן יישומו בכל אחת מהמדינות המעורבות. למשל:
•
ניכוי כפול של אותה
ההוצאה בשתי מדינות שונות;
•
ניכוי של הוצאה במדינה אחת, אשר אינו נחשב, בהתאם לדיני המדינה האחרת, כהכנסה.
בדיונים הוסכם בין כלל המדינות כי השימוש בהסדרים היברידיים הכוללים אי התאמה מיסויית אינם הוגנים
ופוגעים בתחרות בין חברות רב לאומיות לבעלי עסקים מקומיים.
לפיכך, ה
-
OECD
פרסם המלצותיו לשינוי דיני
המס המקומיים ושינוי אמנת המודל, באופן שיאפשר טיפול נאות בהסדרים אלו. עוד הוסכם כי דיני המס צריכים
להיות ברורים, אוטומטיים ומקיפים באופן שיוכלו לנטרל את השפעת חוסר ההתאמה המיסויי רק במקרים שחוסר
ההתאמה אינו נאות, ומבל
י להביא למיסוי כפול. בנוסף, ההמלצות סויגו ביחס למדיניות מס מקומית
-
במטרה
למנוע מתח בין הרצון למנוע כפל הטבה לבין מדיניות מס מיטיבה באותה מדינה ביחס לסוגי עסקים אותם היא
מבקשת לעודד.
5.3
הקשחת חוקי חברה נשלטת זרה
Designing Effective CFC Rules (Action 3)
למרות העובדה כי משטר החברה הנשלטת הזרה )
CFC
( קיים בכ
-30
מדינות מתוך המדינות המשתתפות
ב
- תוכנית ה
BEPS
- , ה
OECD
סבור כי החקיקה הקיימת בחלק ממדינות אלה אינה מספקת, לאור העובדה כי
היא איננה פועלת באופן ראוי ואפקטיבי למול השינויים בסביבה העסקית הבינלאומית לרבות ה
אתגרים העולים
במסגרת
- תוכנית ה
BEPS
. יצוין כי ההמלצות בדו"ח הסופי מאפשרות למדינות גמישות מרבית ביישום החקיקה
המוצעת מתוך ידיעה והכרה שמשטר המס הינו שונה ומובחן בכל מדינה ומדינה.
הדו"ח הסופי מתמקד בהצגת
י ש
שה עקרונות
בסיסיים הנדרשים ליצירת חוקי חברה נשלטת ז
רה אפקטיביים:
הגדרת
מהי חברה נשלטת זרה;
קביעת
תנאי סף
לבחינת שיעור המס החל והמבוססים על המס האפקטיבי
המשולם בפועל על
-
ידי החנ"ז; הגדרת
סוגי ההכנסה
;
חישוב ההכנסה החייבת במס
; אימוץ כללים
לאופן ייחוס
ההכנסה
לבעלי המניות; אימוץ הוראות
למניעת כפל מס
.
5.4
הגבלת הוצאות מימון
Limit interest deductions and other financial payments (Action 4)
המלצות התוכנית לגבי הגבלת הוצאות ריבית, קובעות כי על מדינות להגביל ניכוי הוצאות ריבית לאחוז קבוע מן
הרווח לפני ריבית, מס והוצאות פחת והפחתות )
EBTIDA
( ולהתיר הוצאה בשיעור
של עשרה עד שלושים אחוזים
- מגובה ה
EBITDA
)מבחן היחס הקבוע(. חלופה נוספת היא מבחני רוחב החלים על כלל הקבוצה במטרה להגביל
הוצאות ריבית וביצוע התאמה בין ההוצאות ריבית נטו של הקבוצה לפעילותה העסקית בפועל כך, שניכוי ההוצאות
המצרפי של הקבוצה במסגרת עסקאות בין חבר
תיות, לא יעלה על הוצאות ריבית המשולמות לצד שלישי.
אפשרות נוספת היא להתחשב ולשקלל פרמטרים נוספים כגון: היקף מינימלי של חוב וריבית חריגה. כמו כן,
חובות של צד שלישי במימון פרויקטים לתועלת הציבור עשויים להיות מוחרגים וכפופים לתנאים נוספים.
5.5
שימוש במשטרי מס
מזיקים
Harmful Tax Practices (Action 5)
הדוח שפורסם עוסק בשימוש הגובר במשטרי מס מזיקים ומנסה לבחון את הפתרונות המוצעים בהפחתת
ההשפעה ה"הרסנית" של השימוש במשטרי מס בהם שיעורי המס נמוכים מאוד ואף אפסיים. הוסכם כי ייבחנו
הטבות המס הניתנות לחברות בעלות
קנין רוחני )
IP
(, כמו גם משטרי מס נוחים מהם נהנות חברות בינלאומיות.
במסגרת זו
נבחנו
התנאים אותם נדרשות חברות רב לאומיות ליישם בכדי "לזכות" במשטר המס המופחת. בנוסף
הוועדה תיזום שקיפות ושיתוף מידע בין מדינתי בנוגע להסדרי מס מיטיבים הניתנים במדינות השונות.
מה
דו"ח עולה כי לדעת ה
-
OECD
חייבת להיות קורלציה בין פעילות מחקר ופיתוח משמעותית בתחומי המדינה
המטיבה על מנת שמשטר המס לא יחשב כ"מזיק" )"
Nexus Approach
.("