331 / 398
פרק
11 -
מיסוי בינלאומי:
מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה
-
BEPS
331
5.10
חובת גילוי מידע )טיפול בתכנוני מס אגרסיביים(
-
העמקת השקיפות בין משלמי המס לרשויות, והענקת
ודאות למשלמי המס
Mandatory Disclosure Rules (Action 12)
- על פי ה
OECD
, ההתמודדות עם היעדר מידע רלוונטי, מקיף וזמין בכל הנוגע לאסטרטגיות תכנון מס אגרסיבי
של נישומים ב
רחבי העולם, הפכה להיות אחד מן האתגרים העיקריים העומדים בפני רשויות מס רבות בעולם.
גישה ונגישות למידע מעין זה מאפשרת הלכה למעשה להגיב במהירות ל"סיכוני המס" הגלומים בתכנונים
ובעסקאות האגרסיביות ולהתמודד איתם באמצעות הערכת הסיכון והיערכות מוקדמת לקראתו, באמצע
ות ביקורת
או שינויים בחקיקה או בתקנות.
- תוכנית ה
BEPS )
Action 12
( זיהתה את היתרונות הרבים בעיצוב ופיתוח כלים שנועדו לאפשר ולהגדיל את
זרימת המידע על סיכוני המס הטמונים בתכנונים ועסקאות אגרסיביות בעבור רשויות המס וקובעי המדיניות. לכן,
הדו"ח הסופי נותן המלצות
לעיצובם וחיקוקם של כללים המחייבים גילוין של עסקאות אגרסיביות, הסדרים
פוגעניים או מבני מס בהתחשב בעלויות המנהליות לרשויות המס ובהסתמך על עליה במספר המדינות אשר
משטר המס שלהן מכיל כללים מעין אלה.
5.11
תיעוד מחירי העברה ודיווח נפרד בכל מדינה
Transfer Pricing Documentation (Action 13)
הנושא בעל ההשפעה הגדולה ביותר, אשר כלל גם את מרבית התגובות מצד ציבור העסקים והמייצגים, הינו נושא
הדיווח הרב מדינתי בנושא מחירי העברה. לאחר דיונים רבים, ובעקבות תגובות רבות מצד הציבור, הושגה
הסכמה על דרישות תיעוד מחירי העברה, אש
ר ישפרו באופן ניכר את איכות המידע המועבר לרשויות המס. יחד
עם זאת, התגובות הרבות לא נעלמו מעיני הועדה ולפיכך הוחלט להגביל את מידת התיעוד לאור העלויות
הכספיות הכרוכות בכך, ולאור מידת החשיפה של רשויות המס למידע עסקי רגיש של החברות הרב לאומיות.
בהתאם, חברה רב
לאומית תידרש להציג שלושה סטים של דיווחים:
•
קובץ ראשי
(Master File)
-
הסבר כללי על העסקים המנוהלים על
-
ידי הקבוצה;
•
קובץ מקומי
(Local File)
-
מידע ספציפי ומפורט על עסקאות בין
-
חברתיות במדינה ספציפית;
•
דו"ח
"Country by Country"
-
חל רק ביחס לחברות רב לאומיות גדולות )
Large MNE's
( שמחזור
עסקאותיהן עומד על
750
מיליון אירו ומעלה. הדו"ח אשר יוגש לרשויות המס במדינה בה פועלת החברה
האם של הקבוצה כולל מידע לגבי כל אחת מהחברות בקבוצה בדבר הכנסות, מסים ששולמו,
ואינדיקטורים המצביעים על פעיל
ות כלכלית )מספר עובדים, מצבת הנכסים(.
הדיווח כאמור נועד לספק כלי רב עוצמה בידי רשויות המס לבצע "הערכת סיכונים" בדבר האפשרויות להסטת
רווחים לצורך ההחלטה על אופן הטיפול בארגון. מאידך, ה
-
OECD
דורש מרשויות המס לנקוט משנה זהירות
באשר לאופן העברת המידע וטיפולו במטרה למנוע זליגה של המידע הרגיש. שילובם של שלושת המסמכים,
יכתיב התנהלות ברורה ועקבית יותר של נישומים לגבי מדיניות מחירי העברה של הקבוצה.
5.12
פתרון מחלוקות
Public Dispute (Action 14)
סוג
יית פתרון מחלוקות היא
ה הסוגיי
החשובה ביותר ומטרתה להתמודד ולמנוע מצב של כפל מס אשר עשוי לפגוע
בסביבה העסקית, ביצירת השקעות חדשות וביצירת מקומות עבודה חדשים. כפל מס אף מגדיל את עלות ההון
ועלול להרתיע משקיעים. הצעדים להתמודדות במסגרת התוכנית נוסדו על מנת לחז
ק ולייעל את "
נוהל ההסכמה
ההדדית
" ביישוב המחלוקות הנגזרות מן האמנות הבילטרליות ופתרונן במסגרת הבין מדינתית. בנוסף, נקבעו
סטנדרטים מינימליים להבטחת הטמעה מלאה של נוהל הסכמה הדדית ויישומן של האמנות באופן מלא ובתום
לב, תוך הבטחה כי המחלוקות נפתרות בזמן סביר וש
ימוש בנוהל הסכמה הדדית כל אימת שנדרש לכך.
5.13
פיתוח אמנה רב מדינתית
Multilateral Tax Treaty (Action 15)
במטרה לאפשר יישום מהיר של ההמלצות שקשורות לאמנות מס הושגה הסכמה בין המדינות החברות לנסח
אמנת מס רב מדינתית/צדדית
.
) אמנה זו
“MLI
("
נחתמה ב
-
2017
, ונכו
ן לאוקטובר
2021
אושררה על ידי
67
מדינות
לרבות ישראל ב
-
2018
. האמנה נכנסה לתוקף ב
-1
בינואר
2019 .
אמנה זו מוסיפה ומשנה סעיפים שונים
של האמנות השונות של ישראל עם מדינות חתומות אחרות, ועל כן שימוש באמנה מחייב קריאה במקביל עם
הוראות הגוברות של ה
-MLI
.