מדריך המיסוי שלך

פרק

11 -

מיסוי בינלאומי:

מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה

BEPS

330

5.6

שימוש לרעה של אמנות מס ו"קניית אמנות"

Preventing abuse of tax treaty benefits (Action 6)

הדוח למניעת

ניצול הטבות אמנה נכתב מתוך הכרה שאמנות למניעת כפל מס משמשות כר פורה, לניצול

ההטבות שנועדו לטובת נישומים אשר אינם זכאים לכך ובניגוד לכוונתם המקורית של חותמי האמנה. המדינות

הסכימו לשלב באמנות המס תוספות אשר נועדו למנוע את ניצול הטבות אמנה לא נאות ו"קניית אמ

נות". קיימת

הסכמה בין המדינות שנדרשת גמישות על מנת להצליח להטמיע את התוספות הנדרשות בכל מדינה ומדינה

ובהתאם לחוקים השונים. הגישות המוצעות בדוחות הסופיים נסמכות על הוספת סעיף

מגבלת הטבות

) LOB -

בדומה למודל האמריקאי(, או הוספתו של "

מבחן המטרה העיקרית

". כמו

כן, פותחו כלים המאפשרים בחינה של

מתן הטבות אמנה בנסיבות מסוימות ושילובם של המבחנים גם יחד.

5.7

מניעת התחמקות מקיומו של מוסד קב

Action 7)

(

Preventing the artificial avoidance of PE Status

השינויים הנרחבים שנעשו בהגדרת מוסד קבע, נועדו להקל על

התנאים להתהוותו של מוסד קבע. ראשית,

הופחתה החשיבות למקום בו משתכלל משפטית החוזה ו/או נכנס לתוקפו. הגישה החדשה היא כי פעילותו של

סוכן תלוי הנעשית בשם חברה זרה המסייעת להשתכללות הסכמים עם לקוחות, לרבות סיוע משמעותי במהלך

המשא ומתן, תיחשב כנוכחות משמעותית היו

צרת מוסד קבע עבור החברה הזרה אלא אם הסוכן מבצע את

הפעילות במהלך העסקים הרגיל בהיותו עוסק עצמאי )בלתי תלוי(.

כמו כן, נוסף חריג לכלל ה"עזר וההכנה" המנוי בסעיף

5)4

(. החריג נועד להבטיח כי חברה אשר נצמחים לה

רווחים במדינת המקור בגין פעילות משמעותית המהווה בפוע

ל את ליבת העסק, תמוסה במדינת המקור אף אם

מאפייני הפעילות מתאימים להגדרה של פעילות "עזר והכנה". יתרה מכך נוסף הסדר אנטי תכנוני המגביל את

האפשרות של חברות רב לאומיות לפרק או לפצל את הפעילות על מנת להתחמק או לייצר הימנעות מלאכותית

ומכוונת ממוסד קבע

)

fragmentation

( .

שינויים אלו שהובאו לידי ביטוי ב

-MLI

לא זכו לתמיכה מלאה. כך למשל, ישראל לא אימצה במלואם שינויים אלה.

5.8

מחירי העברה ויצירת ערך

עסקאות בנכסים בלתי מוחשיים/ייחוס רווחים לסיכוני הקבוצה/עסקאות בסיכון

גבוה

Aligning transfer pricing outcomes with value creation (Action 8-10)

הדו"ח הסופי בנושאים דלעיל, מבקש להבטיח כי התוצאה הכלכלית של פעילות בין חברתית הכפופה לכללי מחירי

העברה תשקף את יצירת הערך המשתקפת מהפעולות הכלכליות שמתבצעות במסגרת הקבוצה

ייחוס רווחים

התואם את הפעולות והסיכונים החלים על כל חברה

וחברה בקבוצה. הדוחות בנושאים אלו חולקו לשלושה היבטי

מפתח בהם זוהו כשלים במדיניות מחירי העברה הקיימת:

Action 8

מנסה להתמודד עם עסקאות המבוססות על

קניין רוחני, לאור העובדה כי קיימת אי התאמה בין רווחים המופקים בזכות קיומם של נכסים בלתי מוחשיים לרווח

המיוחס לח

ברה במסגרת מדיניות מחירי העברה הקיימת;

Action 9

מבקש להפחית את המשמעות הניתנת

להסכמים הבין חברתיים, תוך העדפת ייחוס רווחים על בסיס הפעילות הכלכלית המתקיימת בכל אחת מחברות

הקבוצה הלכה למעשה; ו

Action 10

המבחין בין עסקאות המתייחסות לשירותים נלווים לעומת שירו

תים

המניבים ערך רב לקבוצה.

במאי

2016

אומצו דוחות אלו כעדכון להנחיות ה

OECD

בתחום מחירי העברה וכיום אלו הן ההנחיות הרשמיות

בנושא זה.

5.9

ניתוח המידע הקיים

מדידה ופיקוח

Measuring and Monitoring BEPS (Action 11)

הדו"ח מתמקד באיסוף מידע סטטיסטי ביחס

להשפעת תכנוני המס הבינלאומיים של תאגידים רב לאומיים על

תוצאות המס שלהם. בעוד השפעת תכנוני המס ביחס להוצאות המס ניתנת למדידה, ה

OECD

מבקש מהמדינות

המשתתפות בפרויקט ה

BEPS

לנתח ולשתף מידע סטטיסטי ביחס למידע המתקבל, למשל דרך דיווח ה

Country by Country

. בדרך ז

ו מבקש ה

OECD

לבחון את ההשפעה של הפעילות בתאגידים רב לאומיים על

הכלכלה המקומית והגלובלית, ולא רק ביחס לתוצאות המס.