33 / 398
פרק
2 -
היערכות לקראת תום שנת המס
2021
ותחילת שנת
2022
33
6 .
חשיפות מס בגין קבלת דיבידנד
במקרה של קבלת דיבידנד, קיימת חשיפה לייחוס
הוצאות )בעיקר
הוצאות
מימון( להכנסות מדיבידנד לפי סעיף
18 (
)ג
לפקודה.
ראה חוזר
7.1
לחוברת זו לגבי
ע"א 1525/17ארקין
תקשורת , ע"א 3892/13 -בראון
פישמןוכן ע"מ
-
37568
07-11
פישמן רשתות
-ו
ע"מ
40520-01-11
אמבה השקעות
. החשיפה גבוהה יותר אצל חברת החז
קות, וכן ככל
שהדיבידנד הינו בסכום גבוה יותר וככל שאין לחברה )כמעט( הכנסות נוספות.
כמו כן, קבלת דיבידנד שמקורן בהכנסות שלא שולם עליהם מס חברות אצל החברה המחלקת, עלולה להתחייב במס אצל
החברה המקבלת
-
ראה
חוזר
7.2
לחוברת זו בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו ב
. מס
7 .
חשיפות מס בגין חלוקת דיבידנד
•
חלוקת דיבידנדים מרווחי שערוך
-
במסגרת החוק לשינוי סדרי עדיפויות משנת
2013
, נקבעה הוראה בפקודת מס
הכנסה )סעיף
100
א
1
לפקודה( בקשר לאופן מיסוי חלוקת דיבידנדים שחולקו מרווחי שערוך.
למרות שתיקון זה
לא נכנס לתוקף מאחר שלא פו
רסמו תקנות,
יש לשקול את כדאיות חלוקת דיבידנד מתוך מקור זה.
•
אם לחברה המחלקת )או אף לחברה בת שלה( ישנן הכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון
)ובמיוחד הכנסות פטורות(, או אם הדיבידנד חולק רק/או גם מתוך רווחים חשבונאיים שלא מוסו )לרבות רווחי
אקוויטי(, תתכן דרישה של רשויות המס לתשלום מס נוסף
אצל החברה המקבלת.
ראה
חוזר
7.2
לחוברת זו
בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו במס
.
לפיכך, יש לבדוק היטב את מקורות המיסוי לחלוקת הדיבידנד, בטרם מתקבלת ההחלטה על חלוקתו.
8 .
החוק לעידוד השקעות הון
מפעל
- מועדף
תיקון
68
לחוק
תיקון
68
לחוק העידוד,
מעניק הטבות למפעל מועדף
החל משנת המס
2011
. לפירוט נוסף
-
ראה חוזר נפרד ב
פרק
9-
תמריצים בחוברת זו.
במשך השנים שונו שיעורי המס על הכנסה מועדפת למפעל מועדף מספר פעמים. החל מיום
1
בינואר
2017
שיעור המס
על הכנסה זו באז
ור א' הינו
7.5%
ובאזור אחר
16% .
החל מיום
1
בינואר
2014
שיעור המס על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסה מועדפת הינו
20%
)שיעור זה לא יחול על
חלוקה לחברה תושבת ישראל שאינה חייבת במס או לתושבי חוץ ממדינת אמנה שעשויים ליהנות משיעור מס נמוך
יותר(.
לגבי
שיעור המס על
חלוקת דיבידנד
שמקורו בהכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון
-
ראה חוזר נפרד
בפרק
9-
תמריצים ב
חוברת זו
.(
לפירוט לגבי התיקון המהותי הקודם לחוק העידוד, תיקון מס'
60
לחוק )
מפעל מוטב
(-
ראה חוזר מסים
7.2005 של
משרדנו, ולגבי תיקון מס'
65
לחוק ראה חוזר מסים
24.2008של משרדנו.
מפעל טכנולוגי
-
תיקון
73
לחוק
ביום
29
בדצמבר
2016
פורסם
ב ס פר החוקים 2592חוק ההתייעלות הכלכ
לית
21, במסגרתו נכלל תיקון מס'
73
לחוק
לעידוד השקעות הון. התיקון לחוק כולל מסלול הטבות נוסף על הקיימים
-
מסלול "מפעל טכנולוגי". מפעל טכנולוגי כולל
בתוכו שני מסלולי הטבות מס: מפעל טכנולוגי מועדף ומפעל טכנולוגי מועדף מיוחד. כמו כן, נקבעו הקלות בתנאי הסף
להיכנס
למסלול של מפעל מועדף מיוחד, שינויים בהגדרות של מונחים בחוק ועוד.
- לפירוט
ראו חוזרים נפרדים בפרק
9-
תמריצים בחוברת זו.
21
חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה ל
השגת יעדי התקציב לשנות
2017
-ו
2018
(, התשע"ז
-
2016 .