71 / 398
פרק
3 -
נתונים רלבנטיים לדוח המס
21 20 :
הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
71
3 .
שיעורי הריבית לפי סעיף
3)
( וסעיף ט
3)
י
( לפקודה בשנת המס
2021
בתקנות לקביעת שיעור הריבית המינימלית לעניין סעיף
3
)ט( לפקודת מס הכנסה )להלן: "
הפקודה
"(, נקבע מנגנון לעדכון
שנתי של שיעור הריבית, בהתאם לשיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור
ידי - על
הבנקים
שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה "שיעור עלות האשראי המרבי" בסעיף
5
לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות,
- התשנ"ג
1993
, שפורסם לאחרונה לפני חודש דצ
מבר בשנה פלונית. על מנת לעדכן שיעור זה, על שר האוצר לפרסם את
שיעור הריבית המעודכן.
בתקנות לקביעת שיעור הריבית המינימלי
ת
לעניין סעיף
3
)י( לפקודה נקבע מנגנון דומה, אך שיעור הריבית הינו
75%
מ"שיעור עלות האשראי המרבי".
בקובץ התקנות
9014
מיום
24
בדצמבר
2020
ו
בקובץ התקנות
9080
מיום
10
בינואר
2021
פורסמו הודעות שר האוצר
לגבי שיעורי הריבית השנתיים המינימליים לעניין סעיף
3
)י( ולעניין סעיף
3
)ט( לפקודת מס הכנסה כדלקמן:
שיעור הריבית
לעניין סעיף
3
)י( בשנת
2021 -
2.45%
)לעומת
2.62%
בשנת
2020 (
שיעור הריבית
לעניין סעיף
3
)ט( בשנת
2021 -
3.26%
)לעומת
3.49%
בשנת
2020 .(
שיעור זה אינו חל על הלוואה
לעובד בסכום נמוך של עד
7,800
בשנת
₪
2021
)ללא שינוי לעומת שנת
2020
(, לגביה שיעור הריבית הינו שיעור
עליית המדד
.
4 .
סעיף
3 (
- )ט
הוראות
פקוד
ת מס הכנסה
סעיף
3
)ט( לפקודת מס הכנסה קובע, בין היתר, כי אדם
שקיבל הלוואה
בלא ריבית או בריבית בשיעור נמוך משיעור
הריבית שקבע לעניין זה שר האוצר, יראו את הפרש הריבית:
)א(
כהכנסת עבודה, כאשר ההלוואה ניתנה בקשר ליחסי עובד
-
מעביד;
)ב(
כהכנסה ממתן שירותים, לפי סעיף
2)1 (
לפקודה, כשההלוואה ניתנה לאדם ממי שהוא מספק לו שירותים )זולת
אם הוכיח שניתנה ללא קשר עם השירותים שסיפק(;
)ג(
כהכנסה לפי סעיף
2)4
( לפקודה, זאת כאשר ההלוואה אינה נופלת בגדר שני המקרים לעיל ואשר קיבל אותה
בעל שליטה, או קרובו, מחברה שבשליטתו.
הוראה זו
לא
תחול על הלוואה שקיבל בעל שליטה שהוא חבר בני אדם
שאינו חברה משפחתית או חברה
שקופה, ועל כן על הלוואה בינחברתית יחול סעיף
3 .(
)י
"
הלוואה
" מוגדרת בסעיף
3 (
- )ט
"לרבות כל חוב" ו"
ריבית
" מוגדרת "לרבות הפרשי הצמדה".
הגדרת "הלוואה"
לא כוללת
:
)א(
עסקה בינלאומית כמ
שמעותה בסעיף
85
א לפקודה.
)ב(
הלוואה שניתנה עד ליום
5
במרס
2008
)מועד פרסומו של החוק לביטול חוק התיאומים בשל אינפלציה, להלן:
"
חוק התיאומים
"( שהיתה נכס קבוע בידי המלווה לפי חוק התיאומים ביום
31
בדצמבר
2007
, או שהיתה נכס
קבוע בידי המלווה במועד החל בתקופה שמ
יום
1
בינואר
2008
עד יום
5
במרס
2008
)להלן: "
תקופת הביניים
,("
אילו הוראות חוק התיאומים היו חלות לגבי אותה תקופה. הכוונה היא לשטרי הון ואג"ח שהנפיק חבר בני אדם
אחר, שהוגדרו כנכס קבוע לעניין חוק התיאומים )דהיינו, שהונפקו לתקופה של שנה אחת לפחות והריבית
השנתי
ת עליהם אינה עולה על
30%
משיעור עליית המדד בשנת המס(.