מדריך המיסוי שלך - Deloitte

77 / 398

פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 21 20 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
77
3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציב
ור
1 . - רקע זיכוי לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה
סעיף פי -על 46 לפקודת מס הכנסה, ניתן לקבל זיכוי ממס בשל תרומה לקרן לאומית או למוסד ציבורי, כמשמעותו בסעיף
9)2 ( לפקודה, כדלקמן:
• אצל נישום שהוא יחיד - זיכוי מס בשיעור 35% ;
• אצל נישום שהוא חבר בני - - אדם זיכוי מס בשיעור מס החברות ) 23% בשנת המס 2021 .(
החל מיום 1 בינואר 2012 )תיקון 194 לפקודת מס הכנסה( הזיכוי מותנה בכך, שסכום התרומה המינימלי עלה על 180
ש"ח )להלן: " סכום התרומה המינימלי "(, ושהסכום המקסימלי שבגינו יינתן זיכוי לא עלה על 9,000,000 ש"ח )להלן:
" סכום התקרה "( או על 30% מההכנסה החייבת של הנישום באותה שנה, לפי הנמוך מביניהם )להלן ביחד: " תקרת
הזיכוי .(" סכומים אלו יעודכנו לשיעור עליית המדד בהתאם להוראות הקבועות בסעיף 120 ב לפקודה, בתחילת שנת
המס שבה ניתנות התרומות.
סכום תרומה העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס, יזוכה מהמס בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו,
ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש שנות המס כאמור, בשל סכום כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי.
דהיינו, סכום התרומות ששולם בשנה מסוימת, לא אובד בגלל המגבלה של סכום התקרה או בשל הכנסה חייבת נמוכה
מידי )או אפילו הפסד( באותה שנה, וניתן להעבירו לשלוש שנות המס הבאות.
על פי מנגנון ההצמדה למדד שנקבע בסעיף 46 לפקודה, סכום התקרה המעודכן לשנת 2021 הינו 9,294,000 ש"ח
או 30% מההכנסה החייבת )הנמוך מביניהם(. סכום התרומה המינימאלי המעודכן לשנת 2021 - 190
ש"ח.
2 . סכומים מוכרים בגין שנים קודמות ועמדת רשות המסים
סכומים מרביים לתרומות בשנים קודמות )בגין שנים שניתן לדרוש בגינן זיכוי בדוח המס לשנת 2020 בשל תרומות שלא
נוצלו במלואן(:
• שנת המס 2018 - 9,211,000
ש"ח;
• שנת המס 2019 - 9,322,000
ש"ח;
• שנת המס 2020 - 9,350,000
ש"ח;
-על פי רשות המסים )הוראת ביצוע מס' 3/2001 (, יותר זיכוי רק בגין קבלה מקורית בה צוינו במפורש שם התורם )אלא
אם היא בסכום שאינו עולה על 400 ש"ח וסכום התרומה הודפס מראש(, המילה "תרומה" והטקסט הבא: "למוסד אישור
מס הכנסה לעניין תרומות לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה".
הכרה בקבלה בגין תרומות שנשלחו כ"מסמך ממוחשב"
קבלה ממוחשבת היא קבלה שנשלחה כ"מסמך ממוחשב". מסמך ממוחשב הינו קוב ץ שנשלח באמצעים ממוחשבים כגון
דואר אלקטרוני. בסעיף 18 ב להוראות מס הכנסה )ניהול פנקסי חשבונות(, תשל"ג - 1973 , נקבע כי בעת הדפסת קבלה
שהינה מסמך ממוחשב יופיעו המילים "מסמך ממוחשב" בצורה בולטת לעין. הגדרת מסמך ממוחשב והתנאים למשלוח
תיעוד כמסמך ממוחשב מפורטים כאמור. מסמך מסוג זה, אינו חייב להיות חתום ידנית ע -
י די מקבל התרומה אלא די בחתימה אלקטרונית שניתן לזהותהידי -על בדיקת הקובץ שנשלח לתורם.