מדריך המיסוי שלך - Deloitte

74 / 398

פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2021 : הוצאות עודפות, מדרג ות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
74
)10( הלוואה שאינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת ריבית או תש ואה כלשהי, שנתן חבר בני אדם לחבר בני אדם
שבשליטתו כנגד שטר הון שהונפק לתקופה של חמש שנים לפחות, ובלבד שההלוואה אינה ניתנת לפירעון לפני
תום התקופה האמורה והפירעון נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם רק לחלוקת עודפי הרכוש בפירוק;
)11( שטרי הון ואגרות חוב שהנפי ק חבר בני אדם אחר, בתנאים הקבועים בפסקה ) 5 ( שבהגדרה "נכסים קבועים"
שבתוספת ב' לחוק תיאומים בשל אינפלציה עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח ) 5 במרס 2008 (, שהיו נכס קבוע בידי
נותן ההלוואה, לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום כ"ב בטבת התשס"ח ) 31 בדצמבר 2007 (, או שהיו נ כס
קבוע בידי נותן ההלוואה במועד החל בתקופה שמיום כ"ג בטבת התשס"ח ) 1 בינואר 2008 ( עד יום כ"ח באדר א'
התשס"ח ) 5 במרס 2008 (, אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו חלות לגבי אותה תקופה;
)12( הלוואה שנתן אדם עד יום כ"ב בטבת התשס"ח ) 31 בדצמבר 2007 ( שנרשמה בפנ קסי חשבונות שנוהלו לגבי
הכנסה שלגביה לא היו חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה, והוראות פרק ב' לחוק תיאומים
בשל אינפלציה לא יחולו בקביעתה;
"יחסים מיוחדים" - לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד להלוואה במשנהו, או שליטה של אדם אחד
בצדדים להלוואה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר;
"שליטה" - החזקה, במישרין או בעקיפין, ב - 5% או יותר, באחד או יותר מאמצעי השליטה, ביום אחד לפחות בשנת המס,
ולעניין פסקה ) 10 ( להגדרה "הלוואה" - - החזקה ב 25% לפחות מכוח ההצבעה או מהזכות לרווחים, במישרין או בעקיפין,
ביום אחד לפחות בשנת המס.
"אמצעי שליטה" ו"יחד עם אחר" - כהגדרתם בסעיף 88 ;
"קרוב" - כהגדרתו בסעיף 76 " .( )ד
6.2 דגשים והסברים לגבי נוסח הסעיף כיום לעומת הנוסח טרם תיקון מס' 164 ותיקון מס' 185
)א(
עד לתיקון 164 נקבע שהסעיף חל על כל אדם )לרבות חבר בני אדם( שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות
שנוהלו לגבי הכנסה שלגביה היו חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה או שהוראות פרק ב' לחוק
התיאומים חלים בקביעתה. התיקון השמיט כמובן את ההתייחסות לחוק התיאומים שבוטל החל מיום1
בינואר
2008 והחיל א ת הסעיף לגבי כל חבר בני אדם שנתן הלוואה, ללא כל קשר אם חלה עליו חובת ניהול פנקסים
בשיטה הכפולה. ואולם בתיקון 185 נוספה פסקה ) 12 ( הקובעת שסעיף 3 )י( לא יחול על הלוואה שנתן אדם עד
ליום 31 בדצמבר 2007 שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו לגבי הכנסה שלגביה לא היו חייבי ם לנהל פנקסים לפי
יטת החשבונאות הכפולה, והוראות פרק ב' לחוק התיאומים בשל אינפלציה לא חלו בקביעתה.
)ב(
הפרש הריבית - נחשב ערב תיקון 164 להכנסה מיוחדת החייבת במס בשיעור של 40% , ללא כל זכות לפטור,
לניכוי או לקיזוז כלשהם בשל המס. התיקון קבע, שהפרש הריבית י יחשב כהכנסה לפי סעיף 2)4 ( לפקודה
)הכנסת ריבית( בידי נותן ההלוואה, ואין כל מגבלה לגבי פטור, ניכוי או קיזוז כנגד הכנסה זו )מלבד המגבלות
הרגילות שבפקודה החלות על קיזוז כנגד הכנסה מריבית לפי סעיף 2)4 (, כגון איסור על קיזוז הפסדים עסקיים
מועברים כנגד הכנסה זו(. גם שיעור המס המיוחד של 40% בוטל ועל כן הפרש הריבית יהיה חייב בשיעור מס
חברות רגיל.
(ג) בתיקון 164 בוטלה הקביעה שקבעה
שמקבל
הלוואה שחל עליה סעיף 3 )י(, לא יהא זכאי לפטור, ניכוי או קיזוז
כלשהם בשל המס שחל על נותן ההלוואה.
)ד(
בוטל הסייג שהיה לפני תיקון 164 , לתח ולת סעיף 3 )י( על הלוואה שעל פי חוק התיאומים, היתה נכס קבוע בידי
המלווה.
39 הוספת פסקה זו נועדה לתקן עיוות שנוצר בתיקון 164 לפקודה )שחוקק במקביל לביטולו של חוק התיאומים( ובו נקבע שסעיף 3 ( )י
לפקודה יוחל גם על כל חבר בני אדם שנתן הלוואה. כתוצאה מכך, הסעיף החל לחול גם על חבר בני אדם שאינו חייב לנהל ספרים
בשיטה הכפולה, כגון חברת החזקה שנתנה הלוואה ללא ריבית ועד לאותו מועד ) 31.12.2007 (, סעיף 3 )י( לא הוחל לגביה.