72 / 398
פרק
3 -
נתונים רלבנטיים לדוח המס
2021 :
הוצאות עודפות, מדרג
ות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
72
5 .
התקנות לקביעת שיעור הריבית לעניין סעיף
3
)ט( לפקודה
5.1
דרך קביעת שיעור הריבית לעניין סעיף
3
)ט( לפי בסיס נומינלי
תקנות מס הכנסה לקביעת שיעור הריבית המינימלי לפי סעיף
3
)ט( לפקודה קובעות, ששיעור הריבית לעניין סעיף
3 (
)ט
לפקודה יהיה לפי
שיעור נומינלי
שנתי. שיעור זה יעודכן מידי שנה, בהתאם למנגנון שיפורט להלן.
לגבי הלוואות שניתנו לעובד ממעביד שאינו חבר בני אדם שהעובד הוא
בעל שליטה בו, שיעור הריבית לעניין הסעיף הוא
שעור עליית המדד ובלבד שיתרת קרן ההלוואה בתקופת הזקיפה
אינו עולה על
7,800
ש"ח
)סכום מעודכן לשנת
2021
(. יש לציין, שדי בכך שההלוואה לעובד עולה על הסכום האמור ולו במעט, כדי שכל ההלוואה תחוייב בריבית
3 (
)ט
המלאה.
"תק
ופת זקיפה"
-
)א(
אצל מי שהפרש הריבית הינו הכנסת עבודה
-
כל חודש בתקופה שבין יום קבלת ההלוואה לבין יום גמר פרעון
יתרת קרן ההלוואה.
)ב(
אצל מי שהפרש הריבית הינו הכנסה לפי סעיף
2)1
( או
2)4
( לפקודה
-
כל שנת מס, או חלק ממנה, שבין יום קבלת
ההלוואה לבין יום גמר
פירעון יתרת קרן ההלוואה.
הערות
)א(
שיעור הריבית השנתי שנקבע בתקנות אינו קבוע והוא יעודכן מידי שנה, בהתאם לשיעור העלות הכוללת
הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור
ידי -על
הבנקים שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה "שיעור עלות
האשראי המרבי" בסעיף
5
לחוק הסדרת הלוואו
ת חוץ בנקאיות, התשנ"ג
-
1993
, שפורסם לאחרונה לפני חודש
דצמבר בשנה פלונית. על מנת לעדכן שיעור זה, על שר האוצר לפרסם את שיעור הריבית המעודכן.
)ב(
על פי פרוטוקול מישיבת ועדת הכספים של הכנסת מיום
20
ביוני
2011
, עמדת נציגי המע"מ ברשות המסים
היא, שהשיעור לפי סעי
ף
3 (
)ט
כולל
כבר את שיעור המע"מ. לפיכך, לאחר חישוב הריבית לפי תקנות מס
הכנסה, יש לחלץ מתוך הסכום שמתקבל את סכום המע"מ.
גם בהוראות חב"ק מס הכנסה לגבי סעיף
3
)ט( לפקודה, הובעה עמדה דומה: "לגבי הלוואות לעובדים, סכום
הריבית שנקבע בתקנות כולל את סכום מס ערך
מוסף, החל על הריבית במועד פרעונה".
)ג(
ניתן ליישם את ההוראות לעניין הריבית לפי סעיף
3
)ט( באחת משתי האפשרויות הבאות: )
1
( חיוב בריבית
רעיונית באמצעות תלוש המשכורת של העובד, דהיינו העובד אינו משלם למעביד את הריבית בפועל, אלא רק את
המס החל על השווי שנקבע בתקנ
ות; )
2
( חיוב העובד בריבית בפועל )שאינה נמוכה מהריבית שנקבעה בתקנות(.
במקרה שכזה על המעביד לרשום את הריבית שקיבל מהעובד כהכנסה.
5.2
שיעורי הריבית לעניין סעיף
3
)ט( בשנת
2021
ובשנים האחרונות
על פי המנגנון לעדכון שיעור הריבית המינימלית לעניין סעיף
3
)ט( שהוסב
ר לעיל, נקבע ששיעור הריבית השנתית לשנת
2021
הינו
3.26% .
לגבי הלוואות שניתנו לעובד )ממעביד שאינו חבר בני אדם שהעובד הוא בעל שליטה בו(,
כאשר יתרת קרן ההלוואה אינה
עולה על
7,800
ש"ח )בשנת
2021
(, שיעור הריבית לעניין הסעיף הינו שעור עליית המדד.