75 / 398
פרק
3 -
נתונים רלבנטיים לדוח המס
21 20 :
הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
75
)ה(
בתיקון
185
צומצמה תחולת הסעיף, כך שהוא יחול רק לגבי הלוואה בין צדדים שמתקיימים ביניהם "יחסים
מיוחדים". ההנחה היא כי אדם לא נותן הלוואה ללא ריבית או בשיעור ריבית הנמוך משיעור הריבית הנהוג בשוק,
אלא אם כן מתקיימים יחסים מיוחדים בין נותן ההלוואה למקבל ההלוואה
.
לעניין זה הוגדרו "
יחסים מיוחדים
"
כך: "לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד להלוואה
במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים להלוואה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר".
לעניין זה תוקנה הגדרת "
שליטה
" כ"
החזקה של
5%
או יותר, במישרין או בעקיפין,
באחד או יותר מאמצעי
השליטה, ביום אחד בשנת המס, בחבר
-בני -
אדם אחר", ולעניין פסקה )
10
( להגדרה "הלוואה"
-
- החזקה ב
25%
לפחות...
"
כלומר, השינוי בהגדרת "שליטה", כאמור לעיל, לא יחול על הל
וואה שחלה עליה פסקה )
10
(, לגביה
תמשיך לחול
הגדרת השליטה בנוסחה ערב התיקון, דהיינו,
25%
לפחות מכוח ההצבעה או מזכות לרווחים, במישרין או
בעקיפין, ביום אחד לפחות בשנת המס.
)ו(
תיקון
185
צמצם את הגדרת ההלוואה תוך ביטול חלק מסוגי ההלוואות בהגדרה שהיתה עד לאותו מועד, למשל
חוב מס או הלוואה שנ
תן מוסד כספי במהלך העסקים הרגיל, שכן אין מדובר בהלוואה בין צדדים שיש ביניהם
יחסים מיוחדים.
)ז(
בתיקונים
164
-ו
185
נוספו סעיפים )
9 )
( עד
12
( לגבי מקרים הממעטים את הגדרת הלוואה שעליה יחול הסעיף.
7 .
התקנות לקביעת שיעור ריבית מינימלי לענ
י
ין סעיף
3 (
)י
תקנות
מס הכנסה )קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף
3
)י((, התשמ"ו
-
1986
)להלן
- "
התקנות
"(, בנוגע לאופן קביעת שיעור
הריבית המינימאלי שיחול על נותן הלוואה, אשר חלות לגביה הוראות סעיף
3
)י( לפקודה
, קובעות כך:
7.1
במקרה הרגיל
-
ריבית נומינלית בשיעור שמתעדכן מידי שנה
שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף
3
)י( לפקודה
-
3.3%
לשנה, ואולם, שיעור ריבית זה יתעדכן מידי שנת מס ויעמוד
על
75%
משיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד, הניתן
ידי - על
הבנקים, כפי שיפורסם
ידי -על
בנק ישראל
בסמוך לפני חודש דצמבר של שנת המס הקודמת. על פי
התקנות, שר האוצר צריך לפרסם ברשומות את שיעור הריבית
המעודכן.
שיעור זה לא יחול במקרה של מתן הלוואה שמומנה מהלוואה שנתקבלה בתנאים זהים או במקרה של הלוואה
במטבע חוץ
)ראה בסעיפים הבאים(.
עדכון שיעורי הריבית
: בהתאם לאמור לעיל, להלן שיעורי הריבית המעודכנים לכל
אחת משנות המס האחרונות
:
השנה
שיעור הריבית המינימלית השנתית )כולל מע"מ(*
2021
2.45%
2020
2.62%
2019
2.56%
2018
2.61%
2017
2.56%
2016
2.56%
*
בדומה לנאמר לגבי שיעור הריבית לפי סעיף
3 ,(
)ט
עמדת רשות המסים הינה, שגם בריבית לעניין סעיף
3 (
)י
לפקודה כלול כבר רכיב מע"מ.
בהתאם, לאחר חישוב הריבית על פי התקנות, יש לחלץ מתוך הסכום שמתקבל את
המע"מ.