מדריך המיסוי שלך - Deloitte

76 / 398

פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2021 : הוצאות עודפות, מדרג ות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים
קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים
76
7.2 אם ההלוואה שניתנהידי -על הנישום, מומנה באמצעות הלוואה אחרת בתנאים זהים
על מנת להקל על נישומים היכולים לקבל מצד ג' הלוואה זולה ולהעניקה בתנאים זהים לצד קשור )להלן - " הלוואה
בתנאים זהים "(, נקבע, כי בהתקיים התנאים המצטברים הבאים, המלווה ימוסה על הריבית שקיבל בפועל )הריבית
הנקובה בהלוואה שנתן( ולא על הריבית הר גילה הנקובה בתקנות:
)1( ההלוואה לא נתקבלה מ" קרוב" )כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה(;
)2( סכום ההלוואה שנתקבלהידי -על הנישום שווה או עולה על סכום ההלוואה שניתנה על ידו ושלגביה חלות הוראות
סעיף 3 )י( לפקודה;
)3( תנאי ההלוואה, שניתנהידי -על הנישום, שעניינם מועדי הסילוק של הקרן ושל הריבית, ושיעור הריבית החל עליה,
זהים לתנאי ההלוואה שקיבל; 40
)4( ההלוואה נתקבלהידי -על הנישום בסמוך למועד מתן ההלוואה - דהיינו 14 ימים או פחות לפני או אחרי יום מתן
ההלוואה על ידו.
7.3 אם ההלוואה שנתן הנישום, ניתנה במטבע חוץ )ולא מתקיימים התנאים של הלוואה בתנאים זהים(
לעניין זה, "מטבע חוץ" מוגדר כ: דולר של ארה"ב; דולר קנדי; דולר אוסטרלי; אירו; לירה שטרלינג; פרנק שוויצרי; רנד
דרום אפריקני; ין יפני.
במקרה כזה, שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3 )י( לפקודה יהא שיעור השינוי בשער החליפין של אותו מטבע חוץ
בתוספת ריבית )בלתי צמודה( בשיעור של 3% שנה . אפשרות זו נקבעה על מנת להקל על הלוואות שניתנו במט"ח
ולמנוע חשיפה מטבעית של המלווה.
על פי לשון התקנות, האמור לעיל, חל לכאורה רק על הלוואות שניתנו במטבע חוץ ולא על הלוואות שקליות הצמודות
לשער החליפין של מטבע חוץ )לגבי האחרונות יחול שיעור הריבית הנומינלי של 2.45% לשנה )בשנת 2021 ( או שיעור
הריבית הנקוב בהלוואה שניתנה, לפי העניין, כמפורט בסעיפים 7.1 -ו 7.2
לעיל(.
7.4 להלן ריכוז בטבלה של שיעורי הריבית המינימאליים לפי סעיף 3 :()י
סוג ההלוואה שיעור הריבית המינימאלי השנתי
הלוואה שקלית )לרבות הלוואה שקלית הצמודה
לשער החליפין של מטבע חוץ, אך למעט הלוואות
מהסוגים המפורטים להלן(
2.45% בשנת 2021
ההלוואה שניתנה
מומנה
באמצעות הלוואה בתנאים
זהים
שיעור הריבית )לרבות הפרשי הצמדה( שנושאת
ההלוואה, שקיבל הנישום המלווה כאמור.
הלוואה שניתנה במטבע חוץ )למעט אם היא מומנה
באמצעות הלוואה בתנאים זהים(
שיעור השינוי בשער החליפין של מטבע החוץ, שבו ניתנה
ההלוואה, בתוספת ריבית )בלתי צמודה( בשיעור של 3%
לשנה.
40 ח ל גם במקרה שההלוואה שנתן וההלוואה שקיבל ניתנו באותו מטבע חוץ.
41 במקרה של הלוואה במטבע חוץ, שיעור הריבית של 3% הינו קבוע ולא נקבע לו מנגנון עדכון.